Ответ и обоснование:
Добрый день!
Состав бюджетной отчетности установлен п. 3 ст. 264.1 БК РФ. Перечень форм отчетов, формируемых в составе бюджетной отчетности, порядок составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ установлен Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. N 191н (далее – Инструкция № 191н). Для государственных (муниципальных) автономных и бюджетных учреждений состав и порядок представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности установлен Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина РФ от 25 марта 2011 г. N 33н (далее - Инструкция N 33н).
Согласно пункту 11 Инструкции № 191 в состав бюджетной отчетности включаются следующие формы отчетов:
11.1. для главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета:
● Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);
● Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
● Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
● Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184);
● Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);
● Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128);
● Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
● Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123);
● Пояснительная записка (ф. 0503160);
● Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503230).
11.2. для финансового органа:
● Баланс по поступлениям и выбытиям бюджетных средств (ф. 0503140);
● Баланс исполнения бюджета (ф. 0503120);
● Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
● Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128);
● Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
● Отчет о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств (ф. 0503124);
● Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503117);
● Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123);
● Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
● Пояснительная записка (ф. 0503160).
11.3. для финансового органа, уполномоченного на формирование бюджетной отчетности об исполнении соответствующего консолидированного бюджета Российской Федерации:
● Баланс исполнения консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (ф. 0503320);
● Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
● Отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда (ф. 0503317);
● Консолидированный отчет о движении денежных средств (ф. 0503323);
● Консолидированный отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503321);
● Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
● Пояснительная записка к отчету об исполнении консолидированного бюджета (ф. 0503360).
Согласно пункту 12. Инструкции 33н в состав бухгалтерской отчетности включаются следующие формы отчетов:
● Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);
● Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);
● Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);
● Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);
● Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738);
● Отчет (ф. 0503738), содержащий данные о принятии и исполнении учреждением обязательств в ходе реализации национальных проектов (программ), комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов);
● Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);
● Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723);
● Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760);
● Разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830).
За искажение любой из вышеперечисленных форм бюджетной, бухгалтерской отчетности предусмотрена административная ответственность по ст. 15.15.6 КоАП РФ.
Нарушения, за которые ст. 15.15.6 КоАП РФ предусмотрена ответственность:
1. Непредставление или представление с нарушением установленных сроков бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2. Нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению либо представлению бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности.
3. Нарушение порядка составления (формирования) консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Обращаем внимание, что должностные лица освобождаются от административной ответственности в случае представления бюджетной (бухгалтерской) отчетности, в которой содержатся уточненные (исправленные) показатели (в том числе вследствие исправления выявленных ошибок в отчетности) до момента обнаружения ошибок органом, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях (п. 6 Примечания к ст. 15.15.6 КоАП РФ).
При этом под нарушением требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету и требований к составлению и представлению бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно примечанию к ст. 15.15.6 КоАП РФ понимается:
- искажение показателя бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, которое привело к искажению информации об активах и (или) обязательствах и (или) о финансовом результате;
- искажение показателя бюджетной отчетности, выраженного в денежном измерении, которое привело к искажению показателя результата исполнения бюджета;
- искажение показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое привело к занижению сумм налогов и сборов, страховых взносов;
- включение в бюджетную или бухгалтерскую (финансовую) отчетность показателей, характеризующих объекты бухгалтерского учета и не подтвержденных соответствующими регистрами бухгалтерского учета и (или) первичными учетными документами;
- регистрация в регистрах бухгалтерского учета мнимого объекта бухгалтерского учета (в том числе неосуществленных расходов, несуществующих обязательств, не имевших места фактов хозяйственной жизни) или притворного объекта бухгалтерского учета (см. постановления Таганрогского городского суда Ростовской области от 16.06.2022 по делу N 5-2617/2022, Десятого ААС от 08.06.2022 N 10АП-7911/22, решение АС Московской области от 18.03.2022 по делу N А41-71769/2021)*(1);
- ведение счетов бюджетного (бухгалтерского) учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
- отсутствие в течение установленных сроков хранения следующих документов:
а) первичных учетных документов;
б) регистров бухгалтерского учета;
в) бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности;
г) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным). Сюда же можно отнести и требование федерального стандарта ВФА "Осуществление внутреннего финансового аудита в целях подтверждения достоверности бюджетной отчетности..." об обязательном наличии аудиторского заключения при предоставлении бюджетной отчетности (см. постановление Первого КСОЮ от 30.05.2023 по делу N 16-2772/2023).
Обращаем внимание, что наказание по ст. 15.15.6 КоАП РФ применяется и за нарушение порядка применения КОСГУ. Как указывают суды, статьи (подстатьи) КОСГУ применяются при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, поэтому нарушение порядка их применения влияет на достоверность отчетности. Подобные выводы приведены в определение ВС РФ от 19.01.2022 N 308-ЭС21-26489, постановлениях Пятнадцатого ААС от 12.07.2021 N 15АП-9657/21 и АС Северо-Кавказского округа от 14.10.2021 N Ф08-9581/21 по тому же делу, решении Горячеключевского горсуда Краснодарского края от 29.12.2020 по делу N 12-101/2020 и постановлении Котласского горсуда Архангельской области от 01.07.2019 по делу N 5-160/2019.
Перечисленные нарушения и, как следствие, представление недостоверной бухгалтерской (бюджетной) отчетности, безусловно, являются основанием для штрафа по ст. 15.15.6 КоАП РФ. Однако порой проверяющие забывают о том, что наличие ошибок и искажений, которые не влияют на экономические решения пользователей отчетности, не может стать основанием для признания отчетности недостоверной. Такой критерий установлен положениями Стандарта "Концептуальные основы..." и п. 3 Инструкции N 157н. Соответственно, при привлечении к ответственности по ст. 15.15.6 КоАП РФ контролирующий орган должен доказать, что выявленные им нарушения в отчетности имели значимое влияние на ее достоверность, а также подтвердить влияние этих нарушений на экономические решения органа-учредителя учреждения и тот факт, что на основе искаженной информации были сформированы показатели оценки исполнения учреждением условий получения бюджетных средств (постановление АС Северо-Западного округа от 05.12.2019 N А26-11214/2018).
Еще примеры судебных дел с таким исходом смотрите в решениях и постановлениях АС Северо-Западного округа от 05.12.2019 по делу N А26-11214/2018, Нефтеюганского райсуда ХМАО от 15.06.2020 по делу N 12-483/2020.
Стоит отметить, что довольно часто суды к рассмотрению таких жалоб подходят буквально, ставя достоверность отчетности в зависимость исключительно от факта наличия (отсутствия) искажений:
- решение Центрального райсуда г. Твери Тверской области от 17.09.2019 по делу N 12-3345/2019;
- решение Хабаровского гарнизонного военного суда Хабаровского края от 13.08.2020 по делу N 12-4/2020;
- решение Первомайского райсуда г. Мурманска Мурманской области от 22.01.2020 по делу N 12-34/2020.
Искажение показателей отчетности, за которые должностные лица учреждения могут быть привлечены к ответственности, возникает либо из-за нарушения требований к бюджетному или бухгалтерскому учету, либо из-за нарушения порядка составления консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При квалификации нарушений проверяющие должны исходить из нарушенных норм законодательства. Так, если к учету приняты документы, которыми оформлены не имевшие места факты хозяйственной жизни, то в результате будут искажены строки баланса об активах и обязательствах. К примеру, оприходование матзапасов только "на бумаге" приведет к искажению соответствующей строки Баланса. Однако при этом будут искажены также суммарный и итоговый показатели актива Баланса. Искажение итогового показателя в этой ситуации, по мнению Минфина, некорректно рассматривать как нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности. То есть совершено одно нарушение и должностные лица учреждения не должны нести административную ответственность дважды (см. письмо Минфина России от 19.07.2019 N 02-09-07/54472).
Отсутствие информации об исполнителе (ФИО, должность) централизованной бухгалтерии, составившем бухгалтерскую отчетность, в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160) не относится к нарушению требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое влечет ответственность по ст. 15.15.6 КоАП РФ. Указанная ошибка не влияет на искажение показателей отчетности об активах и обязательствах (объектах бухгалтерского учета) и, как следствие, не влияет на достоверность бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При передаче полномочий по ведению бухгалтерского учета участнику бюджетного процесса (централизованной бухгалтерии) идентифицировать руководителя централизованной бухгалтерии возможно посредством получения информации из реестра участников бюджетного процесса, а также юридических лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса, определенных приказом Минфина России от 23.12.2014 N 163н (письмо Минфина России от 02.08.2019 N 02-07-10/58448).
Статьей 15.15.6 КоАП РФ ответственность предусмотрена за нарушения требований к бухгалтерскому учету, в результате которых в представленной отчетности содержатся искаженные показатели. Однако в самой ст. 15.15.6 КоАП РФ не сказано, применяется ли она только к годовой отчетности или ее действие распространяется также и на промежуточную (квартальную, полугодовую, 9-месячную) отчетность. Судебная практика по таким делам довольно скромная.
Например, руководитель финансового отдела был привлечен к административной ответственности по ст. 15.15.6 КоАП РФ за искажение Сведений о дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) за полугодие и 9 месяцев (см. решение Большереченского райсуда Омской области от 14.10.2020 N 12-29/2020).
Также по ст. 15.15.6 КоАП РФ должностное лицо привлечено к ответственности за недостоверные данные в Отчете о бюджетных обязательствах (ф. 0503128). Доводы относительно того, что отчетность носит промежуточный характер, а показателями деятельности учреждения является годовая отчетность, суд признал несостоятельными (по решению Октябрьского райсуда г. Владимира Владимирской области от 10.11.2020 N 12-288/2020).
Однако в настоящее время Минфин России намерен в рамках рекомендаций предложить органам контроля не применять административную ответственность за искажения промежуточной отчетности. Но учитывая рекомендательный характер такого предложения, сложно прогнозировать, каким образом сложится практика привлечения по ст. 15.15.6 КоАП РФ "на местах".
Нарушение сроков представления или непредставление бюджетной (бухгалтерской) отчетности
Сроки представления отчетности устанавливаются вышестоящим распорядителем, главным распорядителем, администратором, главным администратором, финансовым органом соответствующего бюджета, учредителем бюджетного (автономного) учреждения.
Если установленная дата представления отчетности совпадает с праздничным (выходным) днем, то ее представление осуществляется не позднее первого рабочего дня, следующего за установленным днем представления.
Днем представления отчетности считается дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи отчетности на бумажном носителе по принадлежности (п. 10 Приказа N 191н, п. 6 Инструкции N 33н).
В качестве доказательства нарушения сроков представления годовой бюджетной отчетности суд может принять уведомление о получении отчетности в электронном виде (см. решение Краснодарского краевого суда от 15.08.2016 N 12-2869/2016).
Если в установленные сроки представлены не все формы отчетности, то отчетность не считается представленной своевременно (постановление Архангельского облсуда от 23.08.2019 N 4А-423/2019).
Обращаем внимание, что нарушение требований ведомственных (внутренних) актов, применяемых в силу п. 5 ст. 264.1 БК РФ ГРБС (получателями бюджетных средств) в целях обеспечения детализации финансовой информации с соблюдением единой методологии и стандартов бюджетного учета и бюджетной отчетности, не могут рассматриваться в контексте ст. 15.15.6 КоАП РФ.
В случае непредставления бюджетной отчетности субъектом периметра консолидации в срок, установленный субъектом консолидированной отчетности, последний письменно уведомляет о нарушении субъектом периметра консолидации срока представления отчетности орган, уполномоченный составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.15.6 КоАП РФ (п. 10 Инструкции N 191н). Административное делопроизводство в случае поступления в орган, уполномоченный составлять протоколы о правонарушениях, предусмотренных ст. 15.15.6 КоАП РФ, информации о нарушении срока представления отчетности по мнению Минфина России может быть осуществлено по результатам проведения органом внутреннего государственного (муниципального) финконтроля соответствующего контрольного мероприятия (в том числе камеральной проверки соблюдения сроков представления бухгалтерской (финансовой) отчетности) (см. письмо Минфина России от 20.01.2020 N 02-06-10/2683).
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ"
