Ответ и обоснование:
Добрый день!
Налоговым кодексом РФ определено понятие внереализационных доходов. Такими доходами в частности являются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности.
Кроме того, в силу пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль учреждение вправе не учитывать целевые поступления на его содержание и ведение уставной деятельности. К таким целевым поступлениям относятся в том числе пожертвования, осуществленные в соответствии со статьей 582 ГК РФ (подпункт 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ в случаях, когда учреждение не учитывает в доходах стоимость безвозмездно полученного имущества, то и амортизация (расходы) при расчете налога на прибыль по такому имуществу не учитываются.
О получении и расходовании целевых средств и целевых поступлений бюджетное учреждение отчитывается перед налоговым органом путем предоставления в составе Декларации по налогу на прибыль Листа 07 (приказ ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@). Лист 07 заполняется при составлении декларации только за налоговый период - год (п. 1.1 Порядка заполнения декларации).
Лист 7 декларации по налогу на прибыль заполняется в зависимости от способа получения имущества. Так, безвозмездно полученное имущество при применении нормы подпункта 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ отражается по коду 380, а пожертвования - по коду 140 (Приложение N 3 к Порядку заполнения декларации). В письме ФНС России от 18.08.2010 N ШС-37-3/9343@ приведены разъяснения по заполнению Листа 7 декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н. Указанный приказ утратил силу, однако содержание Листа 7 и Порядка его заполнения, установленные данным приказом, по сути, совпадают с действующими формой и Порядком.
Если же учреждение примет решение учитывать при расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества, то его рыночная стоимость отражается в строках 103 и 100 Приложения 1 к Листу 2 декларации.
С 31 августа 2023 года стоимость имущества (в том числе основных средств), полученного налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение, определяется в размере дохода, подлежащего налогообложению, признанного при получении данного имущества, с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования (пункт 6 статьи 252 НК РФ).
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ"
