Ответ и обоснование:
Добрый день! Сообщаем:
1) По вопросу — оценка материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, сообщаем следующее:
1. Объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость материальных запасов при их приобретении, изготовлении (создании) в целях ведения бухгалтерского учета признается их фактической стоимостью (п. 23 Инструкции № 157н).
2. В соответствии с п. 106 Инструкции № 157н "фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации), основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования".
При этом текущая оценочная стоимость должна определяться в порядке, установленном п. 25 Инструкции N 157н. Ее определение производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества на аналогичный или схожий вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.
3. В соответствии с п. 52. Стандарта "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора":
«Оценка отдельных объектов бухгалтерского учета в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляется по справедливой стоимости - в оценке, соответствующей цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить."
Согласно п.п. 59-60 Стандарта "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" при определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные субъектом учета от независимых экспертов (оценщиков), либо сформированные субъектом учета самостоятельно путем изучения информации о рыночных ценах, размещенной в открытом доступе.
При определении справедливой стоимости не учитываются возможные (предполагаемые) издержки по сделке, связанные с продажей или иной формой выбытия актива или с передачей обязательства.
2) Реализация металлолома.
4. Оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010532340, 010533340, 010534340, 010535340, 010536340) и кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами".
Принятие к бюджетному учету материальных запасов (материалов, комплектующих, запасных частей, ветоши, дров, макулатуры, металлолома), остающихся в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд по результатам проведения ремонтных работ, в том числе демонтажа объектов нефинансовых активов, отражается по дебету счетов 010534340 "Увеличение стоимости строительных материалов - иного движимого имущества учреждения", 010536340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения" и кредиту счета 040110189 "Иные доходы".
Необходимо оформить следующие записи:
Дебет 1 105 36 340 Кредит 1 401 10 172 - Оприходован лом, полученный от ликвидации основного средства и остающийся в распоряжении учреждения, по оценочной стоимости.
Дебет 1 105 36 340 Кредит 1 401 10 189 - Принят к бюджетному учету лом, остающийся в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд, полученный в результате демонтажа основного средства.
Также можно отразить материальные запасы имущества казны:
Дт 110856340 "Материальные запасы, составляющие казну" Кт 040110189 "Иные доходы".
5. Списание материальных запасов при их реализации отражается по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010531440 – 010536440).
6. Начисление доходов от реализации материалов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020574560 "Расчеты по доходам" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110172 "Доходы текущего финансового года".
7. В соответствии с НК РФ- металлолом в целях исчисления налога на прибыль является имуществом, полученном при списании основных средств (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
8. Для целей налогообложения прибыли решающее значение имеет, в каком качестве выступает орган власти при реализации имущества.
Если доходы получены от продажи имущества, закрепленного за органом власти (местного самоуправления) на праве оперативного управления для ведения этим органом его деятельности, они являются доходами этой организации и, следовательно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке (например, постановление ФАС Уральского округа от 30.04.2014 N Ф09-1870/14).
Если же доходы получены от продажи (передачи) имущества казны, то есть имущества, в отношении которого орган власти осуществляет функции управления в соответствии с предметом ведения, такие доходы являются доходами казны и, следовательно, объекта обложения налогом на прибыль организаций не возникает (письма Минфина России от 02.12.2016 № 03-03-05/71652, от 27.08.2015 N 03-03-05/49365, от 03.11.2006 N 03-03-04/4/174). Не уплачивается налог на прибыль и при реализации высвобождаемого в установленном законодательством порядке имущества (письма Минфина России от 03.08.2015 N 03-03-05/44582, от 12.05.2014 N 03-03-06/4/22087, от 02.08.2012 N 02-03-09/3040).
9. Изучив практику различных регионов, сообщаем следующее:
9.1. законодательство РФ не запрещает продавать металлолом по средством заключения договора купли-продажи. Имеется решение Управления Федеральной антимонопольной службы по Саратовской области от 22 сентября 2014 г.N 24-22/0В. Согласно данному решению, передача по договору купли-продажи лома черных металлов не является нарушением ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 26 июля 2006г. №135-ФЗ «О защите конкуренции», «поскольку требования Закона о защите конкуренции о передаче муниципального имущества путем проведения торгов на действия Администрации в данном случае не распространяются».
9.2. возможно предусмотреть в своем нормативно-правовом акте принятие к бухгалтерскому учету металлолома в результате демонтажа (списания) основного средства и осуществлять утилизацию металлолома путём заключения договоров купли-продажи с лицами, отвечающими требованиям, установленным законодательством Российской Федерации для осуществления данного вида деятельности (Решение Алуштинского городского совета Республики Крым от 21 октября 2016г. N 25/41 "О внесении изменений и дополнений в решение Алуштинского городского совета от 23.01.2015 N 7/19 "Об утверждении Положения о порядке владения, пользования и распоряжения собственностью муниципального образования городской округ Алушта Республики Крым" (25 сессия 1 созыва)). Возможно, издать распорядительный документ, в котором говорится о списании основного средства и передаче его на металлолом с зачислением доходов в доход сельского поселения.
9.3.Объявить аукцион для получения наибольшей прибыли, зачисляемой в доход сельского поселения.
Рекомендуем, во избежание вопросов со стороны проверяющих органов (например, таких как о недополучении прибыли в доход местного бюджета), для реализации металлолома провести аукцион.
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ"
Вопрос от Администрации сельского поселения Республики Крым
