Ответ и обоснование:
Добрый день!
Применение отдельных норм приказа Минфина России от 29 сентября 2020 г. N 223н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов "Сведения о показателях бухгалтерской (финансовой) отчетности по сегментам" (далее – Стандарт № 223) при составлении годовой отчетности за 2022 год отражено в приказе Минфина России от 9 декабря 2022 г. N 186н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. N 191н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (далее – Приказ № 186н).
Для годовой отчетности 2022 года установлено требование по раскрытию в четвертом разделе Текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160) сведения о показателях по сегментам за отчетный год дополнительно к той информации, которая содержится в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169).
Напомним, что Стандартом № 223 предусмотрено раскрытие информации в консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности начиная с отчетности за 2022 год. Под сегментами понимаются группы организаций, сведения по которым обособленно раскрываются в составе годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности:
а) бюджетные единицы в части органов местного самоуправления, муниципальных казенных учреждений, а также иных получателей средств местного бюджета;
б) бюджетные (автономные) учреждения в части муниципальных бюджетных и автономных учреждений;
в) внебюджетные муниципальные единицы в части муниципальных унитарных предприятий.
К сожалению подробной информации, что конкретно должно отражаться в разрезе каждой группы, не установлено. По нашему мнению в разрезе сегментов должно быть отражены расчеты:
- начисление и перечисление трансфертов, кредиторская и дебиторская задолженность по ним;
- начисление и перечисление субсидий на выполнение государственного задания и субсидий на иные цели бюджетным, автономным учреждениям, субсидии муниципальным предприятиям кредиторская заложенность или дебиторская задолженность по данным расчетам.
Информация, которая может быть консолидирована: показатель дебетового остатка по счету 1 205 36 002 "Расчеты по доходам бюджета от возврата субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания" (КБК 1 13 02991 01 0400 130) Сведений (ф. 0503169) выверяется на соответствие показателю кредитового остатка по счету 4 303 05 001 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" сводных Сведений (ф. 0503769).
В то же время в системном письме Минфина России от 12 декабря 2022 г. NN 02-06-07/121653, 07-04-05/02-31103 отражено, что в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки (ф. 0503160) раскрываются причины увеличения просроченной дебиторской, кредиторской задолженности по сравнению с аналогичными показателями прошлого года, причины образования существенных остатков (1 млрд. руб. и более) по соответствующему платежу (обязательству) дебиторской и кредиторской задолженности, а также причины изменения показателей просроченной дебиторской, кредиторской задолженности на начало отчетного года (причины исправления ошибок прошлых лет по показателям просроченной дебиторской, кредиторской задолженности) по существенным остаткам, а также необходимо раскрыть причины образования на отчетную дату кредиторской задолженности по доходам по счетам 1 205 40 000 "Расчеты по суммам штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущерба", 1 209 40 000 "Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба" по существенным остаткам на 1 млн. руб. и более.
Пунктом 12 Стандарта определено, что сведения о показателях по сегментам раскрываются в составе таблиц Пояснительной записки к годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности. А именно раскрывается информация о доходах, расходах, активах и обязательствах по каждому сегменту за отчетный и прошлый годы.
Но положениями Приказа N 186н не предусмотрены дополнительные таблицы (приложения) или изменения в существующие таблицы (приложения), которые включены в Пояснительную записку. Планы по переименованию граф 6 и 8 в разделе 1 Сведений (ф. 0503169) так и остались нереализованными (начиная с отчетности за 2022 год планировалось в графах 6 и 8 раздела 1 отражать расчеты по сегментам, а именно указывать показатели увеличения / уменьшения дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам в корреспонденции со счетами 0 401 20 200, 0 109 00 000, 0 401 10 000 и 401 40 000).
Кроме того, в системном письме по годовой отчетности - 2022 также не определено, какую именно информацию необходимо дополнительно представить. Отметим, что информация по сегментам в части расчетов раскрывается в Сведениях (ф. 0503169) благодаря порядку формирования номера счета для учета расчетов - в 26 разряде указывается код, соответствующий определенному сегменту. Например, если в 26 разряде номера счета указан код "1", расчеты осуществляются с участниками бюджетного процесса - сегментом "Бюджетные единицы". Код "2" в 26 разряде номера счета соответствует сегменту "Бюджетные (автономные) учреждения", а код "3" - третьему сегменту "Внебюджетные единицы".
Дополнительные требования и критерии к раскрытию информации в бюджетной отчетности вправе установить ГРБС, финорган соответствующего публично-правового образования. Информация о том, какие сведения по сегментам необходимо дополнительно отразить в текстовой части Пояснительной записки, может содержаться непосредственно в письмах о критериях к годовой отчетности за 2022 год, подготовленных такими субъектами консолидированной отчетности.
В приказе № 186н содержится еще одна специальная норма для отчетности за 2022 год - в четвертом разделе Текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160) при формировании годовой отчетности за 2022 год необходимо раскрыть информацию об изменении входящих остатков на 01.01.2022 в связи с исправлением ошибок прошлых лет, выявленных учреждением самостоятельно. А именно, необходимо пояснить изменения валюты баланса на начало 2022 года, которые отражены в первом разделе Сведений (ф. 0503173) в графе 6 по коду причины "03", в разрезе сумм изменений и следующих дополнительных причин:
03.1 - несвоевременное поступление первичных учетных документов;
03.2 - несвоевременное отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета;
03.3 - ошибки в применении счетов бухгалтерского учета;
03.4 - ошибки, допущенные при отражении бухгалтерских записей на основании первичного учетного документа (за исключением ошибок в применении счетов бухгалтерского учета);
03.5 - иные причины.
А начиная с отчетности за 2023 год, такая расшифровка изменений входящих остатков в случае исправления ошибок прошлых лет предусмотрена на постоянной основе как самостоятельный новый раздел 4 "Дополнительная информация по коду причины 03" в Сведениях (ф. 0503173).
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ"
