Ответ и обоснование:
Добрый день!
Администрация муниципального образования при предоставлении муниципального имущества в аренду физическому лицу - должна уплатить в соответствующий бюджет НДС, исключение составляет - арендная плата за землю.
Обоснование:
1) На основании п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами местного самоуправления в аренду муниципального имущества, налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
В силу п. 3 ст. 168 НК РФ при исчислении суммы налога в соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в п.п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, составляются счета-фактуры в порядке, установленном п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
При предоставлении муниципального имущества в аренду физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, НДС уплачивается в бюджет органами местного самоуправления, осуществляющими операции по предоставлению в аренду данного имущества.
Для информации:
В соответствии с пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежит обложению НДС реализация на территории РФ услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).
Согласно земельному законодательству земля признается природным ресурсом: регулирование отношений по использованию и охране земли осуществляется исходя из представлений о земле как о природном объекте, охраняемом в качестве важнейшей составной части природы, природном ресурсе, используемом в: деятельности на территории РФ, и одновременно как о недвижимом имуществе, об объекте права собственности и иных прав на землю (п. 1 ст. 1 Земельного кодекса РФ).
Таким образом, арендная плата за пользование земельным участком, взимаемая органами местного самоуправления, от налогообложения НДС освобождается. Такое разъяснение дается в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-07-11/7487.
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ"
