Ответ и обоснование:
Добрый день!
Согласно ст. 210 ГК РФ бремя содержания имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором. В качестве собственника имущества могут выступать различные публично-правовые образования - Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование (ст. 214, 215 ГК РФ). Права собственника от имени публично-правовых образований в рамках своей компетенции осуществляют органы местного самоуправления (п. 2 ст. 215, ст. 125 ГК РФ).
Согласно требованиям ст. 161, 219 БК РФ в пределах лимитов бюджетных обязательств на основании бюджетной сметы расходы по содержанию имущества казны осуществляют уполномоченные организации госсектора, являющиеся получателями бюджетных средств. При этом, как подчеркивают специалисты финансового ведомства, содержать имущество казны могут не только уполномоченные органы власти (местного самоуправления), но и казенные учреждения. При этом расходы могут осуществляться в рамках исполнения бюджетных смет этих учреждений в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и при условии, что указанный вид деятельности предусмотрен учредительными документами казенных учреждений (письмо Минфина России от 18.04.2014 N 02-03-10/18157).
Отметим, что получатели бюджетных средств по общему правилу не имеют права принимать бюджетные обязательства, связанные с содержанием имущества, которое не принадлежит соответствующему публично-правовому образованию на праве собственности, если иное не вытекает из положений действующего законодательства (ст. 69-70, ст. 84-87 БК РФ). В рассматриваемой ситуации речь идет о расходах в отношении имущества, находящегося в собственности одного публично-правового образования.
Таким образом, осуществление казенным учреждением расходов, связанных с ремонтом имущества, закрепленных на праве оперативного управления за другими учреждениями одной и той же подведомственности, за счет доведенных до него лимитов бюджетных обязательств правомерно при условии, что указанные расходы соответствуют целям создания казенного учреждения.
Следовательно, муниципальное казенное учреждение вправе заключить и осуществлять оплату муниципального контракта на выполнение работ по капитальному ремонту имущества, находящегося в казне муниципального образования, в пределах доведенных ему лимитов бюджетных обязательств и при условии, что указанный вид деятельности предусмотрен учредительным документом данного казенного учреждения.
Пунктом 4 статьи 79 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что органы местного самоуправления, являющиеся государственными (муниципальными) заказчиками, предоставляется право передать на безвозмездной основе на основании соглашений свои полномочия государственного (муниципального) заказчика по заключению и исполнению от имени соответствующего публично-правового образования государственных (муниципальных) контрактов от лица указанных органов при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности (далее - соглашение о передаче полномочий).
Пунктом Положения об администрации муниципального образования «… район» Республики Саха (Якутия) (далее - Положение) установлены следующие полномочия:
Пунктом 28) обеспечение условий для развития на территории муниципального района физической культуры и массового спорта, организация проведения официальных физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий муниципального района;
Пунктом 30) управление имуществом, находящимся в муниципальной собственности муниципального района;
Пункт 38) администрация осуществление полномочий заказчика на выполнение работ и оказание услуг, связанных с решением вопросов местного значения, отнесенных к его компетенции.
Уставом муниципального образования «… район» к вопросам местного значения муниципального района относится владение, пользование и распоряжение имуществом, находящимся в муниципальной собственности муниципального района.
На основании указанного пункта администрацией муниципального района данные полномочия переданы подведомственному казенному учреждению Комитету имущественных отношений муниципального образования.
Согласно Уставу комитета имущественных отношений, комитет осуществляет права собственника в отношении муниципальной собственности и управляет имуществом казны муниципального образования «… район».
Пунктом 7.4. Порядка управления и распоряжения имуществом, находящимся в муниципальной собственности муниципального образования «… район Республики Саха (Якутия), установлено, что затраты на содержание, обслуживание, проведение капитального ремонта и иные затраты по поддержанию имущества муниципальной казны в надлежащем состоянии, а также затраты, связанные с управлением имуществом казны муниципального образования, финансируются за счет средств местного бюджета, если обязанность по осуществлению соответствующих расходов не возложена на лиц, использующих имущество, по условиям заключенных с такими лицами договоров.
Спортивный зал находится на балансе Комитета имущественных отношений в составе имущества казны, как следует из вопроса договор безвозмездного пользования, в котором одним из пунктов обязанностей арендатора было бы отражено поддержание объекта основных средств, полученный в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, между Администрацией … района и Комитетом имущественных отношений не заключался, следовательно, спортивный зал не отражен на забалансовых счетах Администрации … района.
Администрацией, в силу возложенных на нее полномочий (п.28,30,38 Положения, п. 7.4 Порядка) осуществляет расходы, связанные с ремонтом имущества, балансодержателем которого является подведомственное учреждение.
Положениями инструкций по бухгалтерскому (бюджетному) учету не установлен конкретный порядок отражения ремонта имущества, которое не принадлежит учреждению на праве оперативного управления. Соответственно, такой порядок учреждению целесообразно разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.
Поскольку учреждение не является балансодержателем ремонтируемого имущества и не использует его в своей деятельности, то такое имущество не соответствует понятию "актив", данному в пп. 35-37 федерального стандарта "Концептуальные основы", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н. Поэтому для учета данного имущества на балансовых счетах нет оснований.
В такой ситуации считаем возможным организовать учет принятого на ремонт имущества на забалансовом счете.
Так как специального счета для рассматриваемого случая не предусмотрено, учреждение может воспользоваться своим правом на введение дополнительного забалансового счета. Обратим внимание, что введение нового дополнительного забалансового счета следует согласовать с субъектом консолидации (пп. 1, 332 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее Инструкция № 157н)).
Также отметим, что для учета имущества, которым по решению собственника (учредителя) пользуется учреждение при выполнении возложенных на него функций (полномочий) без закрепления права оперативного управления, предназначен забалансовый счет 01 "Имущество, полученное в пользование" (п. 333 Инструкции № 157н). Следовательно, если имущество для проведения ремонта получено от собственника (учредителя) или по его решению, при этом проведение ремонта такого имущества поименовано в перечне полномочий учреждения, то учет его возможен на забалансовом счете 01. Такое решение также должно быть согласовано с субъектом консолидации и закреплено в положениях учетной политики.
Получение имущества для ремонта и его обратная передача балансодержателю может оформляться актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (далее — Акт) (ф. 0504103). В Акте (ф. 0504103) отражаются сведения о сроках проведения ремонтных работ, сведения об объекте основных средств и расходах на проведение работ по ремонту. Именно на основании Акта (ф. 0504103) балансодержатель отражает результат работ по ремонту в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).
Расходы на проведение ремонта, как правило, не увеличивают первоначальную (балансовую) стоимость ремонтируемых объектов. Соответствующие расходы относятся в состав расходов текущего финансового года без отнесения на увеличение стоимости ремонтируемого имущества, т. е. на счет 0 401 20 225 (письмо Минфина России от 12.02.2016 № 02-06-10/8813). В связи с этим, передача расходов по ремонту имущества его балансодержателю не производится.
В то же время, учреждение, проводившее ремонт, обязано передать балансодержателю данные о произведенных работах. Эту информацию балансодержатель должен отразить в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) (п. 27 Инструкции № 157н).
Однако, в определенных случаях, расходы на проведение ремонта могут формировать объем капитальных вложений. Это возможно при проведении капитального ремонта, если он проводится в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации или же, в рамках проведения такого ремонта, были созданы отдельные объекты основных средств (пп. 19, 28 федерального стандарта "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н). Но и в этом случае формирование капитальных вложений возможно только в случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) (п. 27 Инструкции № 157н).
При соблюдении вышеуказанных условий расходы (часть расходов) по ремонту формируют вложения в объекты нефинансовых активов и должны быть учтены на счете 0 106 01 000 "Вложения в основные средства" (п. 127 Инструкции № 157н).
Поскольку учреждение, проводившее ремонт, не является балансодержателем имущества, вложения, сформированные на счете 0 106 01 000, должны быть переданы балансодержателю имущества. Такие операции отражаются в порядке безвозмездной передачи произведенных вложений в объекты нефинансовых активов по дебету соответствующих счетов аналитического учета: 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты".
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ"
