Ответ и обоснование:
Добрый день! Арендные платежи являются доходом учреждения и учитываются в соответствии с Приказом Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и
Инструкции по его применению" на счете "205".
пункт 197. Счет предназначен для учета расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, возникающих в силу договоров, соглашений, а также при выполнении субъектом учета возложенных согласно законодательству Российской Федерации на него функций, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат.
Дебиторская (кредиторская) задолженность является не только объектом учета, но и объектом непрерывного контроля, осуществляемого в целях:
- формирования достоверной бухгалтерской (бюджетной) отчетности;
- своевременности исполнения обязательств контрагентами, определения сроков исковой давности и оценки рисков невозврата дебиторской задолженности.
Порядок осуществления такого контроля законодательно не урегулирован. Разработать и закрепить порядок контроля (наблюдения) за дебиторской задолженностью учреждению необходимо самостоятельно, например, в рамках формирования учетной политики - ведь именно бухгалтерская служба является наиболее заинтересованной стороной в результатах такого контроля. Дело в том, что несвоевременное списание дебиторской задолженности неплатежеспособных дебиторов, в том числе нереальной к взысканию, может привести к существенному искажению показателей бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
В то же время списание дебиторской задолженности должно быть не только своевременным, но и обоснованным. При этом обоснованность списания дебиторской задолженности определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения. Соответственно, локальный нормативный акт, регламентирующий контроль (наблюдение) за дебиторской задолженностью в учреждении, должен содержать порядок взаимодействия должностных лиц (структурных подразделений), а также порядок документального оформления результатов такого контроля.
Решение о списании дебиторской задолженности принимает комиссия по поступлению и выбытию активов (п. 339 Инструкции N 157н).
Решение о списании дебиторской задолженности - один из результатов ее мониторинга (наблюдения), проводимого, в том числе, в целях формирования бухгалтерской (бюджетной) отчетности. Соответственно, ежеквартально (по состоянию на отчетную дату), бухгалтерская служба учреждения должна располагать актуальной информацией о необходимости отражения соответствующего факта хозяйственной жизни в учете. По сути перед комиссией по поступлению и выбытию активов должны быть поставлены вопросы:
1. Является ли учтенная на балансе дебиторка активом?
2. Является ли дебиторская задолженность, учтенная на балансе и забалансовом счете 04, безнадежной?
Для получения необходимой информации бухгалтерской службой могут быть приняты следующие меры:
- направление служебной записки на имя руководителя (иного уполномоченного лица) и (или) подготовка проекта приказа о назначении заседания комиссии по поступлению и выбытию активов;
- доведение до комиссии по поступлению и выбытию активов актуальной информации о наличии дебиторской задолженности учреждения, учитываемой, в том числе, и на забалансовых счетах.
Критерии списания дебиторской задолженности с баланса - задолженность больше не является активом (предприняты все меры по ее взысканию). По сути, такое требование содержится в п. 339 Инструкции N 157н и согласуется с положениями Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете": на балансе организации госсектора подлежат отражению не все требования к юридическим и физическим лицам, а лишь те из них, которые относятся к активам (см. письмо Минфина России от 14.07.2017 N 02-08-10/45171).
Исходя из положений п. 47 Федерального стандарта "Концептуальные основы", для принятия решения о списании дебиторской задолженности комиссии по поступлению и выбытию активов необходимо получить ответ на вопрос: "Соответствует ли указанная дебиторская задолженность условиям признания актива?".
Решение о списании дебиторской задолженности с баланса должно быть принято в случае, если не выполняется хотя бы одно из условий:
- дебиторская задолженность не соответствует понятию "актив";
- нет уверенности, что дебиторская задолженность в будущем может быть взыскана.
К числу оснований для списания дебиторской задолженности в балансового учета относятся:
- признание дебиторской задолженности безнадежной к взысканию;
- приостановление согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания (абз. 14 п. 86 Инструкции N 162н, абз. 6 п. 110 Инструкции N 174н, абз. 6 п. 113 Инструкции N 183н);
- признание дебитора неплатежеспособным (абз. 14 п. 86 Инструкции N 162н, абз. 6 п. 110 Инструкции N 174н, абз. 6 п. 113 Инструкции N 183н).
Положениями ст. 47.2 БК РФ установлен порядок принятия решений о признании дебиторской задолженности безнадежной к взысканию для казенных учреждений. Однако признание дебиторской задолженности безнадежной (нереальной) к взысканию не является единственным основанием для списания дебиторской задолженности с балансового учета.
Установить порядок списания дебиторской задолженности с балансового учета организации госсектора необходимо в локальном акте, разработанном с учетом положений действующего законодательства РФ (см. письмо Минфина России от 18.02.2014 N 02-06-10/6776).
Решение о списании дебиторской задолженности с балансового учета принимается с учетом:
- выявленных в результате инвентаризации обстоятельств в отношении дебиторской задолженности, обладающей признаками нереальной к взысканию;
- документов, подтверждающих наличие рисков невозможности взыскания дебиторской задолженности.
Помимо перечня оснований для принятия решений о списании задолженности неплатежных дебиторов, не признанной безнадежной к взысканию, установленный учреждением порядок должен содержать:
- порядок взаимодействия должностных лиц учреждения в целях принятия решения;
- перечень документов, подтверждающих обстоятельства, послужившие основанием для принятия решения;
- сроки принятия и порядок документального оформления принятого решения.
При разработке порядка списания дебиторской задолженности с балансового учета учреждение вправе руководствоваться положениями вт. 47.2 БК РФ и Общих требований, утв. постановлением Правительства РФ от 06.05.2016 N 393, по составу документов, необходимых для принятия решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет и о ее списании (см. письмо Минфина России от 14.07.2017 N 02-08-10/45171). При этом требования к порядку списания дебиторской задолженности казенными, бюджетными и автономными учреждениями могут быть установлены главным распорядителем бюджетных средств или учредителем (см., например, главу 8 Положения, утв. приказом Министерства образования Иркутской области от 01.06.2015 N 48-МПР, п. 4 Положения, утв. приказом Республиканской архивной службы Республики Мордовия от 22.09.2016 N 61).
Дебиторская задолженность, возникшая в рамках доходных операций, списывается в дебет счета 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами".
При возникновении задолженности в рамках расходных операций списание осуществляется в дебет счета 0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами".
Бухгалтерская служба списывает дебиторскую задолженность на основании первичного документа - Бухгалтерской справки (ф. 0504833), оформленной на основании решения комиссии. Документы, подтверждающие обоснованность решения комиссии (его соответствие критериям списания задолженности, предусмотренным законодательством и локальными актами), оцениваются профильными специалистами (членами комиссии). Именно члены комиссии несут ответственность за законность этого решения.
Во вложении направляем Вам шаблоны учетной политики на 2018 год с приложениями и примеры НПА по созданию комиссий по поступлению и выбытию активов (финансовых и нефинансовых), проведению инвентаризации активов (финансовых и нефинансовых).
