Ответ и обоснование:
Добрый день!
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 395 НК РФ освобождаются от обложения земельным налогом организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.
В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ автомобильные дороги могут находиться в федеральной собственности, собственности субъектов РФ, муниципальной собственности, а также в собственности физических или юридических лиц.
К собственности субъекта РФ относятся автомобильные дороги, которые включены в перечень автомобильных дорог общего пользования регионального или межмуниципального значения, утверждаемый высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ.
Включение автомобильной дороги в перечень автомобильных дорог общего пользования федерального, регионального или межмуниципального значения является основанием для закрепления такой автомобильной дороги за ее владельцем на соответствующем вещном праве. Статьей 214 ГК РФ определено, что государственной собственностью в РФ является имущество, принадлежащее на праве собственности РФ (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам РФ - республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта РФ).
Следовательно, к государственным автомобильным дорогам общего пользования относятся автомобильные дороги общего пользования, находящиеся в федеральной собственности или собственности субъектов РФ (см. письма Минфина России от 08.04.2019 N 03-05-06-02/24551, от 04.09.2012 N 03-05-05-02/91, ФНС России от 18.03.2022 N БС-4-21/3345@).
По мнению представителей Минфина России, данная норма может применяться только после закрепления автомобильной дороги за ее владельцем на соответствующем вещном праве.
В отношении земельных участков, принадлежащих организациям на праве постоянного (бессрочного) пользования и на которых ведется строительство автомобильных дорог общего пользования, льготный порядок налогообложения ст. 395 НК РФ не установлен и, соответственно, такие дороги подлежат обложению земельным налогом в общем порядке.
К сведению! При этом на основании п. 2 ст. 387 НК РФ представительным органам муниципальных образований предоставлено право устанавливать дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков. См. письмо Минфина России от 11.08.2008 N 03-05-04-02/44.
Таким образом, в отношении земельного участка - объекта налогообложения, находящегося на праве постоянного (бессрочного) пользования, обязанность по уплате налога исполняется до прекращения в установленном порядке указанного права, за исключением случая предоставления налоговой льготы, освобождающей от уплаты налога (Письмо Федеральной налоговой службы от 28 июля 2021 г. N БС-4-21/10670@"Об основаниях прекращения налогообложения земельного участка, принадлежащего организации на праве постоянного (бессрочного) пользования").
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком прекращается по основаниям, установленным гражданским и земельным законодательством. В частности, эти основания указаны в пункте 3 статьи 268, пункте 2 статьи 279, статье 287 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), пункте 2 статьи 45, пункте 3 статьи 53 Земельного кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 8.1 и пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса, право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, подлежащее государственной регистрации, прекращается с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено федеральным законом.
К вопросам местного значения отнесена дорожная деятельность в отношении автомобильных дорог местного значения (подп. 5 п. 1 ст. 14, подп. 5 п. 1 ст. 16 Федерального закона от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").
Дорожная деятельность - деятельность по проектированию, строительству, реконструкции, капитальному ремонту, ремонту и содержанию автомобильных дорог (п. 6 ст. 3 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. N 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Согласно подп. 6 п. 1 ст. 13 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. N 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" к полномочиям органов местного самоуправления городских поселений, муниципальных районов, городских округов в области использования автомобильных дорог и осуществления дорожной деятельности (в числе прочего) относятся осуществление дорожной деятельности в отношении автомобильных дорог местного значения.
Полномочия в области дорожной деятельности, установленные частью 1 настоящей статьи, реализуются органами местного самоуправления сельских поселений в случае закрепления законом субъекта Российской Федерации за сельскими поселениями вопроса осуществления дорожной деятельности в отношении автомобильных дорог местного значения в границах населенных пунктов сельских поселений, а в случае отсутствия такого закрепления реализуются органами местного самоуправления муниципальных районов (п. 2 ст. 13 Федерального закона N 257-ФЗ).
Закона Челябинской области «О закреплении отдельных вопросов местного значения за сельскими поселениями» в нормативной базе не обнаружено, соответственно, законные полномочия в области дорожной деятельности закреплены за органами местного самоуправления муниципальных районов.
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ"
