Ответ и обоснование:
Добрый день! Сообщаем:
1. Минфин России в письмах от 04.03.2016 N 03-07-07/1272, от 12.02.2016 N 03-07-11/7487, от 18.10.2012 N 03-07-11/436 отметил, что если арендная плата, взимаемая с организаций, заключивших с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления договоры аренды земельных участков, находящихся в собственности РФ, субъектов РФ и муниципальной собственности, относится к платежам в бюджет за право пользования указанными земельными участками, то указанная арендная плата не подлежит налогообложению НДС на основании пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ.
2. Не признается объектом налогообложения НДС реализация земельных участков и долей в них (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 27.11.2017 N 03-07-11/78173). При этом неважно, к какой категории относится земельный участок и кто является сторонами договора купли-продажи земли.
3. Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ муниципальными органами власти и управления в аренду муниципального имущества арендатор в качестве налогового агента обязан исчислить, удержать из дохода арендодателя и перечислить в бюджет сумму НДС. При этом налоговая база устанавливается налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества как сумма арендной платы с учетом налога.
Однако, в отличие от иного имущества, земля в российском законодательстве определена в качестве природного ресурса (ч. 1 ст. 9 Конституции РФ, п. 3 ст. 129 ГК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 1 ЗК РФ), платежи, за право использования которого на основании пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются от обложения НДС в случае, если они взимаются государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами при предоставлении организациям и физическим лицам указанного права.
Таким образом, при аренде у муниципального образования земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, платежи за право пользования которым перечисляются в местный бюджет, обязанностей по исчислению, удержанию и уплате в бюджет суммы НДС у арендатора участка не возникает.
Что касается обязанности по представлению декларации по НДС, в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налоговый агент должен представлять ее в налоговый орган по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
4. Судебная практика:
1)Если исходить из мнения суда, изложенного в постановлении ФАС Поволжского округа от 03.06.2004 по делу N А55-12122/03-6, то пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ к арендным платежам применяется постольку, поскольку это платежи за право пользования природными ресурсами, то есть землёй. Однако суд в связи с этим не увидел у арендатора также и возникновения обязанности налогового агента, поскольку, по мнению суда, указанные обязанности являются следствием аренды "имущества", в то время как понятия "природные ресурсы", а, следовательно, и "земля" в норме п. 3 ст. 161 НК РФ не затронуты.
2)В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2005 по делу N А56-11276/2005 также было указано, что общество арендует земельный участок, находящийся в государственной (муниципальной) собственности, и, следовательно, в силу положений п. 3 ст. 161 и пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ не является налоговым агентом.
Также сообщаем:
1. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в ст. 149 НК РФ.
2. На основании п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации (передаче) на территории РФ, в частности, муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. Обязанность по исчислению, удержанию из выплаченных доходов и уплате в бюджет соответствующей суммы НДС в таком случае возлагается на налоговых агентов, то есть покупателей (получателей) такого имущества.
В силу п. 3 ст. 168 НК РФ при исчислении суммы налога в соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в п.п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, составляются счета-фактуры в порядке, установленном п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
3. В соответствии со ст. 215 ГК РФ имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью, права собственника на которое от имени муниципального образования осуществляют органы местного самоуправления. Имущество, не закрепленное за муниципальными учреждениями и предприятиями, составляют муниципальную казну.
Органы местного самоуправления от имени муниципального образования самостоятельно владеют, пользуются и распоряжаются муниципальным имуществом, вправе отчуждать и совершать иные сделки в соответствии с федеральными законами.
4. На основании ст. 62 ГК РФ доходы от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности, составляющего казну муниципального образования, зачисляются в доход местных бюджетов. Напомним, что при продаже муниципального имущества проведение оценки является обязательным согласно ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ".
5. Глава 21 НК РФ не относит муниципальные образования к плательщикам НДС при реализации ими полномочий, предусмотренных Федеральным законом от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ".
Однако, согласно абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации (передаче) на территории РФ муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющими муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, НДС уплачивается налоговыми агентами - покупателями (получателями) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. В соответствии с п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ налоговая база определяется в сумме стоимости реализуемого объекта - склада (без учета НДС), к данной налоговой базе применяется налоговая ставка 18%.
При реализации имущества, находящегося в муниципальной казне, физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, НДС уплачивается в бюджет органами местного самоуправления, осуществляющими операции по реализации данного имущества. Такое разъяснения дано в Письме Минфина РФ от 08.11.2012 N 03-07-14/107.
Первичные документы.
В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Таким образом, каждый месяц вам необходимо оформлять акт предоставления муниципального имущества в аренду, который подписывается двумя сторонами. Форма данного документа утверждается учетной политикой с учетом требования всех обязательных реквизитов.
Счет - не является первичный документом, это документ на оплату, в котором указаны реквизиты, на которые перечисляются денежные средства.
Первичный документ принимается к учету с отражением бухгалтерских записей и накапливается в регистрах бухгалтерского учета.
Таким образом, счет выставляете, когда необходимо получить платеж по договору аренды.
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ"
Вопрос от Администрации сельского поселения Республики Крым
