Ответ и обоснование:
Добрый день!
1. Любое решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) является субъективным - оно основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование (эксплуатация) имущества.
Именно поэтому специалисты финансового ведомства указывают: такие решения относятся к компетенции сотрудников госучреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для их принятия (смотрите, в частности, письма Минфина России от 11.11.2013 N 02-06-010/48099, от 27.02.2012 N 02-07-10/534).
Как правило, окончательное решение по отнесению объекта нефинансовых активов к основным средствам или материальным запасам принимается постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения (которая включает технических специалистов) (п. 34 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н).
Принятое решение об отнесении приобретаемого объекта к основным средствам должно соответствовать критериям, установленным п.п. 38, 39, 41 Инструкции N157н, согласно которым нефинансовый актив принимается на учет в качестве отдельного объекта основных средств, если он одновременно:
1) принадлежит учреждению на праве оперативного управления;
2) предназначен для использования в деятельности организации;
3) имеет срок полезного использования более 12 месяцев;
4) предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций;
5) не относится к материальным запасам в соответствии с п. 99 Инструкции N 157н.
Золоуловители — это эффективные системы санитарной очистки дымовых газов от твердых частиц в центробежных и рукавных аппаратах.
Дымосос для котла — оборудование, необходимое для эффективной работы отопительной системы, которое иначе называют «тяговыми вентиляторами».
Газоход котельной — система труб и переходов, предназначенная для отведения продуктов горения, газово-дымовых смесей, которые образуются при сгорании топлива.
Очевидно, что данное оборудование само по себе не сможет выполнять самостоятельных функций. Фактически они являются элементами системы отопления, а потому и условия, при которых материальные объекты принимаются учреждением к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, перечисленные в п.п. 38, 39, 41 Инструкции N157н, одновременно не будут выполнены.
Кроме того, п. 99 Инструкции N 157н прямо предусмотрено, что оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.) относится к материальным запасам.
С учетом изложенного можно сделать вывод, что золоуловитель, дымосос, газоход, приобретенные для котельной, обосновано могут быть отнесены к материальным запасам.
Только в том случае, если при приеме в эксплуатацию будет установлено, что отдельные элементы системы котельной отвечают критериям отнесения к основным средствам, затраты на их поставку следует принять к учету по статье КОСГУ 310.
В этой связи напомним: если срок полезного использования оборудования и отдельных устройств системы одинаков и их стоимость не является существенной, то в соответствии с п. 10 СГС "Основные средства" они могут объединяться в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств.
К сведению! Комплексом конструктивно сочлененных предметов называется один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 41 Инструкции N 157н).
Обоснование: Существуют три правила, соблюдение которых позволит существенно снизить вероятность претензий со стороны органов финансового контроля при приобретении нефинансовых активов.
1. Уже на этапе принятия решения о приобретении того или иного имущества в учреждении должен быть сформирован "набор аргументов", обосновывающих применение соответствующей статьи КОСГУ. Итогом подобной работы должно стать оформленное в письменной форме решение комиссии по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе.
2. В учреждении должен быть сформирован единый подход к отнесению приобретаемых материальных ценностей к основным средствам или материальным запасам. Иными словами, должны быть исключены случаи, когда аналогичное имущество относится как к основным средствам, так и к материальным запасам.
3. Порядок применения бюджетной классификации при приобретении определенных активов (групп активов) можно согласовать путем утверждения уполномоченным органом соответствующих документов или приложений (расшифровок) к ним (к таким документам, например, относятся сметы, задания на оказание государственных (муниципальных) услуг, методические рекомендации (указания)).
При этом, для включения объекта в состав основных средств стоимость значения не имеет.
Принятое решение об отнесении приобретаемого объекта к основным средствам должно соответствовать критериям, установленным п.п. 38, 39, 41 Инструкции N 157н, согласно которым нефинансовый актив принимается на учет в качестве отдельного объекта основных средств, если он одновременно:
1) принадлежит учреждению на праве оперативного управления;
2) предназначен для использования в деятельности организации;
3) имеет срок полезного использования более 12 месяцев;
4) предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций;
5) не относится к материальным запасам в соответствии с п. 99 Инструкции N 157н.
Например, ящики, канистры металлические, баки полиэтиленовые и металлические для хранения, на основании решения комиссии учреждения могли быть отнесены к группе "тара для хранения товарно-материальных ценностей", спецодежда, временные сооружения, приспособления и устройства, готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы), оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем, вне зависимости от срока их полезного использования правомерно мог быть учтены на счете 105 00 "Материальные запасы". (п. 99 Инструкции N 157н).
Для других материальных ценностей, не поименованных в п. 99 Инструкции N 157н, определяющим критерием для выбора счета учета является предполагаемый срок их полезного использования.
Следовательно, необходимо проанализировать техническую документацию, инструкции, гарантийные документы к эксплуатации, и на основании соответствия вышеперечисленным критериям в соответствии с решением профильной комиссии принять соответствующее решение об отнесении имущества к группе нефинансовых активов.
2. Как правило, расходы, которые предусмотрены договором поставки, оплачиваются по одной статье КОСГУ.
Так, в частности, если речь идет о приобретении материальных запасов или основных средств, если в рамках данного договора предусмотрена их доставка, то расходы на оплату такого договора следует относить по соответствующей подстатье статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ, либо по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ (п. 11.4 Порядка N 209н).
Вместе с тем, на подстатью 222 Транспортные услуги КОСГУ относятся только расходы по договорам перевозки, а также отдельные расходы, связанные с договорами перевозки (доставки, фрахтования) (п. 10.2.2 Порядка N 209н).
По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (ст. 785 ГК РФ).
Как правило, факт доставки (перевозки) нефинансовых активов оформляется соответствующими документами, например, транспортной накладной, или актом, подтверждающим оказание услуг по их доставке (п. 2 ст. 785 ГК РФ, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ).
Следовательно, если в данной ситуации отсутствуют документы, подтверждающие факт доставки (перевозки) материальных запасов или основных средств (отдельный договор на доставку, транспортная накладная, акт или иные документы), а стоимость самой доставки указана в чеке вместе с приобретенным имуществом, считаем возможным рассматривать данную ситуацию в качестве заключенного единого договора на поставку объектов имущества, с возможностью отнесения расходов по такому договору на соответствующую подстатью статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ в полном объеме или статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ"
