Ответ и обоснование:
Добрый день!
В соответствии с частью 1 статьи 607 «в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи)».
В соответствии с положениями статьи 616 «арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды», а «арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды».
Исходя из сказанного, если в договоре аренды не прописаны условия содержания арендованного имущества, то они осуществляются в соответствии с положениями статьи 616: расходы по капитальному ремонту несет арендодатель, а расходы на текущий ремонт и содержание арендованного имущества несет арендатор.
При заключении договора аренды движимого (недвижимого) имущества или непроизведенных активов (в вашем случае земельного участка) независимо от того прописаны ли в договоре условия по содержанию имущества, бухгалтерский учет данных договоров осуществляется с СГС «Аренда».
Право пользования активом учитывается на балансе арендатора в качестве самостоятельного объекта НФА на счете 0 111 00 000 "Права пользования активами" в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом. Одновременно в указанной сумме в учете отражается признание кредиторской задолженности перед арендодателем. При этом не важно, на сколь долгий срок арендовано имущество. Так, например, в случае заключения договора аренды земельного участка на 10 лет, право пользования этим участком в бухгалтерском учете следует принять в сумме арендных платежей, предусмотренных за 10 лет (письма Минфина России от 06.06.2019 N 02-07-10/41611, от 08.05.2019 N 02-07-05/33497).
Кроме того, факт принятия обязательств по уплате арендных платежей отражается также на счетах санкционирования расходов.
Амортизация права пользования активом начисляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (п. 21 СГС «Аренда»). Амортизация по принятому к учету праву пользования активом начисляется начиная с месяца его принятия к учету равномерно (помесячно, поквартально) в течение срока полезного использования объекта учета аренды (п. 85 Инструкции N 157н).
Денежные обязательства по перечислению арендных платежей отражаются на счетах санкционирования расходов при наступлении у арендатора обязанности их уплаты.
В случае если расходы по содержанию арендованного имущества несет непосредственно арендатор в соответствии с заключенными от своего имени договорами (контрактами), указанные расходы, включая показатели принятых и денежных обязательств, отражаются в учете арендатора в общеустановленном порядке (п. 6 раздела III.2 Методрекомендаций N 02-07-07/83464).
Прекращение права пользования активом по истечении предусмотренного договором срока пользования имуществом отражается путем списания балансовой стоимости принятого на учет права пользования активом и суммы накопленной за период пользования объектом учета аренды амортизации.
Рассмотрим на конкретном примере отражение в бухгалтерском учете арендатора прав пользования земельным участком в рамках заключенного договора аренды сроком на 10 лет.
Допустим, по условиям договора аренды ежемесячная арендная плата составляет 1000,00 руб., срок договора аренды составляет 10 лет. Арендатор – учреждение бюджетного (автономного) типа, арендодатель – казенное учреждение
Х 111 49 351 – Х 302 29 731 – 120 000,00 руб. - принятие к учету права пользования активом
Х 0 506 10 229 - 0 502 11 229 – 12 000,00 руб. принятие обязательств перед арендодателем в размере арендных платежей текущего года, предусмотренных договором
Х 0 506 20 229 - 0 502 21 229 – 12 000,00 руб. принятие обязательств перед арендодателем в размере арендных платежей 1 года планового периода, предусмотренных договором
Х 0 506 30 229 - 0 502 31 229 – 12 000,00 руб. принятие обязательств перед арендодателем в размере арендных платежей 2 года планового периода, предусмотренных договором
Х 0 506 90 229 - 0 502 99 229 - 84 000,00 руб. принятие обязательств перед арендодателем в размере арендных платежей на иные очередные годы (за пределами планового периода), предусмотренных договором
Х 109 Х0 229 (Х 401 20 229) - Х 104 49 451 – 1000,00 руб. - начисление амортизации права пользования активом ежемесячно в течении всего срока пользования активом
Х 502 11 229 – Х 502 12 229 – 1 000,00 руб. - принятие денежного обязательства в размере ежемесячного арендного платежа
Х 302 29 831 – Х 201 11 610 – 1 000,00 руб. - перечисление арендной платы за текущий месяц
Увеличение Кт 18 (КВР 244 КОСГУ 229)
Х 104 49 451 – Х 111 49 451 – 120 000,00 руб. - прекращение права пользования активом
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ"
