Ответ и обоснование:
Добрый день!
Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Статьей 217 Налогового кодекса РФ определен исчерпывающий перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. Любые доходы, не перечисленные в данной статье, включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Согласно пункту 9 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, предоставляемые, в частности, за счет средств работодателей, если расходы по такой компенсации (оплате) не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, или за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ.
Следовательно, положения указанного пункта применяются только в случае, когда работодателем компенсируются расходы работника по приобретению вышеуказанных путевок. Денежная компенсация муниципальным служащим, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, не является компенсацией каких-либо затрат налогоплательщика и, соответственно, не подпадает под действие пункта 9 статьи 217 НК РФ.
Также указанные выплаты не включены в перечень компенсационных выплат, не облагаемых НДФЛ, установленный пунктом 3 статьи 217 НК РФ.
Таким образом, денежная компенсация муниципальным служащим, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом. В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. В то время как отпуск является одним из видов времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей (ст. 106, 107 ТК РФ). Поскольку физическое лицо во время отпуска не исполняет трудовые обязанности, оно не несет связанные с этим затраты. На данном основании чиновники делают вывод, что на денежную компенсацию, предусмотренную законодательными актами субъектов РФ, муниципальным служащим, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, действие ст. 422 НК РФ не распространяется.
Следовательно, названная компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Аналогичная позиция изложена:
- в Письме ФНС РФ от 26.03.2019 N БС-4-11/5457@ (доведено до нижестоящих налоговых органов);
- в Письме Минфина РФ от 26.07.2018 N 03-15-07/52944;
- в Письме Минфина РФ от 27.04.2017 N 03-15-06/25473.
По аналогии данные выводы применимы в части оплаты проезда к месту отдыха и обратно во время отпуска муниципальным служащим, но не являющимися жителями Крайнего севера.
В соответствии с Приказом Минфина России от 29 ноября 2017 г. N 209н "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления" для отражения в учете оплаты стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно рекомендуем использовать КОСГУ 214.
...10.1.4. На подстатью 214 "Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме" КОСГУ относятся осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации расходы по оплате работодателем в пользу персонала и (или) их иждивенцев, не относящихся к заработной плате компенсаций (возмещений) их расходов, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников (сотрудников), в том числе:
- компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей;
...- иные аналогичные расходы.
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ"
