Ответ и обоснование:
Добрый день!
С 1 января 2015 вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор). Статьей 73 Договора предусмотрено, что в случае если одно государство-член (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Россия) в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена. Положения этой статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов.
Таким образом, доходы в связи с работой по найму, полученные гражданами Армении, Белорусии, Казахстана, Киргизии облагаются по налоговой ставке 13% с первого дня их работы на территории РФ. См. также письма Минфина России от 25.08.2020 N 03-04-06/74275, от 14.10.2019 N 03-04-06/78518, от 23.07.2019 N 03-04-05/54647, от 27.02.2019 N 03-04-06/12764, от 15.06.2018 N 03-04-05/40970, от 14.05.2018 N 03-04-06/32214.
При этом в письме Минфина России от 21.03.2017 N 03-04-05/16283 отмечается, что для применения ставки 13% работник должен быть не просто гражданином государства - члена ЕАЭС, а налоговым резидентом (лицом с постоянным местопребыванием) этой страны. Вопросы признания физического лица налоговым резидентом (лицом с постоянным местопребыванием) государства - члена ЕАЭС относятся к компетенции соответствующих органов этой страны. Из этого разъяснения можно сделать вывод, что для применения ставки 13% к доходам иностранца из ЕАЭС следует каким-то образом удостовериться в его налоговом резидентстве одной из стран ЕАЭС.
В письме Минфина России от 17.07.2015 N 03-08-05/41341 разъяснено, что термин "работа по найму" должен применяться в отношении любой трудовой деятельности граждан ЕАЭС. В соответствии со ст. 96 Договора под трудовой деятельностью понимается деятельность на основании трудового договора или деятельность по выполнению работ (оказанию услуг) на основании гражданско-правового договора, осуществляемая на территории государства трудоустройства в соответствии с законодательством этого государства. Из положений п. 1 ст. 702 ГК РФ, ст. 2 и п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 24.11.2014 N 368-ФЗ следует, что термин "работа по найму" относится к трудовому договору и гражданско-правовому договору. Таким образом, по мнению Минфина России, положения ст. 73 Договора применяются и к доходам, полученным по гражданско-правовым договорам. То есть выплаты по таким договорам облагаются по ставке НДФЛ 13% в том же порядке, что и выплаты по трудовым договорам.
По вопросу страховых взносов:
Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, осуществляемые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
На основании пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера не включаются в базу для исчисления взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).
Соответственно, на те выплаты по ГПД, которые признаются объектом обложения, по общему правилу следует начислять только страховые взносы на ОПС и ОМС (смотрите письмо Минфина России от 12.04.2019 N 03-15-05/26092).
В отношении гражданина Киргизии, согласно п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС социальное страхование трудящихся из государств - членов Договора (Армении, Белоруссии, Казахстана, Киргизии и России) и членов их семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства. То есть обязательное медицинское страхование таких лиц, работающих в РФ, осуществляется наравне с гражданами РФ.
В отношении гражданина Киргизии уплачиваются страховые взносы на ОПС (22% и 10%) и взносы на ОМС 5,1%.
Взносы от несчастных случаев на производстве уплачиваются только в том случае, если гражданско-правовой договор прямо предусматривает обязанность заказчика по уплате таких взносов (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ"
