Ответ и обоснование:
Добрый день! 1. В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
2. В соответствии с п. 3 ст. 145 НК РФ лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.
Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации (направляем Вам во вложении).
3. В соответствии с п. 6 ст. 145 НК РФ документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 ст. 145 НК РФ право на освобождение (продление срока освобождения), являются:
а) выписка из бухгалтерского баланса;
б) выписка из книги продаж;
Формы выписок, необходимых для предоставления в налоговый орган, не учреждены Налоговым кодексом РФ или другими документами. Налоговой инспекцией также не установлены требования к форме этих документов.Налогоплательщики могут предоставлять выписки в произвольной форме. Основным требованием является то, чтобы в этих документах была указана сумма выручки за последние 3 месяца перед применением освобождения (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Выписка из бухгалтерского баланса предоставляется в виде справки о выручке, в которой указана общая сумма выручки без НДС за 3 последних месяца и с разбивкой по каждому месяцу, или в виде копии бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, или одного отчета о финансовых результатах.
Выписка из книги продаж предоставляется налогоплательщиком, оформленной в виде справки, где указана итоговая строка из книги за последних три месяца. Налоговая инспекция не требует подтверждения этой справки бухгалтерским балансом ли самой книгой продаж. Для сведения принимается общая сумма выручки за последние 3 месяца по книге.
Документы, причисленные в перечне, разрешается предоставлять в налоговый орган лично представителем организации или, используя почтовую связь, заказным письмом. При последнем способе датой предоставления считается 6-ой рабочий день со дня отправления заказного письма по почте (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ).
Следовательно, документы отправляются по почте не позже 6-ти дней до окончания срока.
4. Книгу продаж должны вести:
- плательщики НДС, в т.ч. получившие освобождение по ст. 145 НК РФ;
- налоговые агенты по НДС, в т.ч. упрощенцы и вмененщики.
Книгу продаж можно вести на бумаге или в электронном виде по установленному формату.
В соответствии с п. 1 раздела 2 Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" - прилагается во вложении)
При несоставлении счетов-фактур в книге продаж вместо счета-фактуры можно зарегистрировать первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например, бухгалтерскую справку-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, по которым счета-фактуры не составляются и которые совершены в течение календарного месяца (квартала) (письма ФНС РФ от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@, Минфина РФ от 22.01.2015 № 03-07-15/1704).
5. Органы власти (местного самоуправления) прямо не указаны в ст. 143 НК РФ как налогоплательщики НДС.Однако наличие специальной нормы пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ, которой установлено, что не является объектом налогообложение НДС выполнение работ (оказание услуг) органами власти (местного самоуправления), позволяет сделать вывод: в некоторых ситуациях и органы власти (местного самоуправления) должны исчислять и уплачивать налог в бюджет.
В соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, не признаются объектом налогообложения, в том числе:
п. 2) - передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
п. 3) - передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
п. 4) - выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.
Для применения нормы пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) работы (услуги) должны быть выполнены (оказаны) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления;
2) обязательность выполнения этих работ (услуг) должна быть установлена федеральным законодательством или законодательством субъектов РФ, либо актами органов местного самоуправления;
3) на указанные органы должны быть возложены исключительные полномочия в установленной сфере деятельности.
Направляем Вам во вложении:
- уведомление, образец заполнения;
- книгу продаж, образец заполнения;
- законодательные акты.
_____________________________
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ"
Вопрос от Администрации сельского поселения Краснодарского Края
