Ответ и обоснование:
Добрый день! Сообщаем:
При операционной аренде в бухгалтерском учете объект, сданный в аренду, продолжает учитываться в составе основных средств, амортизация начисляется в общем порядке, но учитывается обособленно (п. 24 СГС "Аренда").
Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с передачей объектов операционной аренды, регламентируется Инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н (далее Инструкция N 157н), Инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н (далее Инструкция N 162н), и п. III.3 Методических рекомендаций.
Правила передачи недвижимого имущества в безвозмездное пользование:
- если принято решение об обособлении передаваемой части недвижимого имущества, то на балансе учреждения следует отразить внутреннее перемещение обособленной части объекта на счете 0 101 12 000 "Нежилые помещения (здания и сооружения) - недвижимое имущество учреждения" (то есть изменить аналитический счет бухгалтерского учета), одновременно осуществляя увеличение забалансового счета 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование";
- если не принято решение об обособлении части недвижимого имущества, то только следует увеличить забалансовый счет 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование".
Во всех перечисленных случаях в Инвентарной карточке учета (ф. 0504031) передаваемого имущества производится запись о передаче объекта (или части объекта) в пользование иному юридическому лицу. При этом ответственным за сохранность переданного имущества указывается руководитель (уполномоченное им лицо) юридического лица, принявшего объекта (часть объекта) в пользование (п.п. 1 п. III.3 Методических рекомендаций).
Одновременно с фактом передачи актива (движимого и недвижимого имущества) в безвозмездную аренду в бухгалтерском учете следует признать возможный доход и упущенную выгоду (п.п. 29-30.3 СГС "Аренда").
Кроме того, если в рамках исполнения заключенных договоров аренды поступают иные платежи в виде суммы возмещения расходов учреждения (как арендодателя), например, по оплате эксплуатационных, коммунальных и административно-хозяйственных услуг, то такие платежи являются доходами по условным арендным платежам (п. 7 СГС "Аренда") и в целях бухгалтерского учета учитываются в тех отчетных периодах, в которых они возникают.
Таким образом, в бухгалтерском учете ссудодателя следует осуществить хозяйственные операции:
1. Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 101 ХХ 310, одновременно отражается увеличение по забалансовому счету 26 - передача в аренду движимого имущества и (или) обособленной части недвижимого имущества;
или
увеличение забалансового счета 26 - передача в аренду необособленной части недвижимого имущества.
Ссудодатель отражает в учете доходы от предоставления права пользования активом также по справедливой стоимости, но при этом одновременно отражает еще и расходы, которые он понес, предоставив имущество в пользование безвозмездно. Обе операции начисления – доходов и расходов – проводятся через счет 0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами», поскольку в отношениях безвозмездного пользования задолженностей, которые необходимо погашать, все-таки не возникает.
У ссудодателя будут сделаны такие записи:
1 210 05 560 - 1 401 40 121 - Признаны предстоящие доходы от предоставления права пользования активом в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды,
1 401 51 241 – 1 210 05 660 - Признаны расходы будущих периодов (упущенная выгода) при предоставлении имущества в безвозмездное пользование,
1 401 40 121 – 1 401 10 121 - Признаны доходы текущего финансового года от переданного безвозмездно права пользования активом по операционной аренде (равномерно и ежемесячно),
1 401 20 241 – 1 401 51 241 - Признаны расходы текущего финансового года от переданного безвозмездно права пользования активом по операционной аренде (равномерно и ежемесячно),
1 205 35 560 – 1 401 10 135 - Доходы по компенсации арендатором (ссудополучателем) "коммуналки", суммы налогов и другим условным арендным платежам, расходы на оплату коммунальных услуг компенсируются ссудодателю на основании ежемесячно выставленных счетов.
В соответствии с пунктом 26 раздела VI Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", утвержденного Приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. N 258н:
VI. Особенности отражения объектов учета аренды по справедливой стоимости
26. Объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования или в рамках договоров аренды (имущественного найма), предусматривающих предоставление имущества в возмездное пользование по цене значительно ниже рыночной стоимости (далее - объекты учета аренды на льготных условиях) отражаются в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен - как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (далее - справедливая стоимость арендных платежей).
Также сообщаем, что в соответствии с разделом V Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного Приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. N 256н :
V. Оценка (денежное измерение) и методы оценки (денежного измерения) объектов бухгалтерского учета
51. Порядок и методы оценки объектов бухгалтерского учета определяются настоящим Стандартом и иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
52. Оценка отдельных объектов бухгалтерского учета в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляется по справедливой стоимости - в оценке, соответствующей цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить.
53. Определение справедливой стоимости для различных видов активов и обязательств осуществляется с учетом положений настоящего Стандарта и иных нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
54. Основными методами определения справедливой стоимости для различных видов активов и обязательств являются:
а) метод рыночных цен;
б) метод амортизированной стоимости замещения.
Для определения справедливой стоимости соответствующего вида актива или обязательства используется метод который наиболее применим и позволяет достоверно оценить справедливую стоимость соответствующего объекта бухгалтерского учета, либо метод, предусмотренный для соответствующего объекта бухгалтерского учета, нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
55. При использовании метода рыночных цен справедливая стоимость актива (обязательства) определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами (обязательствами), совершенных без отсрочки платежа.
56. При определении справедливой стоимости актива по методу амортизированной стоимости замещения последняя определяется как разница между стоимостью восстановления (воспроизводства) актива или стоимостью замены актива, в зависимости от того, какая из этих величин меньше, и суммой накопленной амортизации, рассчитанной на основе такой стоимости.
Стоимость восстановления (воспроизводства) актива определяется как стоимость полного восстановления (воспроизводства) полезного потенциала актива (например, стоимость восстановления здания в случае его разрушения).
Стоимость замены актива рассчитывается на основе рыночной цены покупки аналогичного актива с сопоставимым оставшимся сроком его полезного использования (например, стоимость замены разрушенного здания иным зданием с сопоставимым сроком его полезного использования).
57. Для целей бухгалтерского учета, формирования и раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности рыночной ценой является цена, которая может быть получена (уплачена) при продаже актива (обязательства) между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить. Рыночной не является расчетная цена, завышенная или заниженная в результате особых условий или обстоятельств, специальных условий или скидок (вычетов, премий, льгот), предоставляемых любой стороной, связанной с фактом хозяйственной жизни.
58. При определении справедливой стоимости предусматривается что:
а) стороны (продавец (передающая сторона) и покупатель (правообладатель), желающие совершить сделку, проинформированы об основных свойствах и характеристиках объекта сделки (актива, обязательства), его фактическом и потенциальном использовании, а положение покупателя (правообладателя) на рынке не является причиной для заключения сделки на вынужденных условиях;
б) продавец (передающая сторона) заинтересован в продаже (передаче) предмета (объекта) сделки на рыночных условиях по наилучшей цене, которую можно получить (уплатить), но не является продавцом, готовым удерживать объект сделки до получения ценового предложения, не являющегося обоснованным в текущих рыночных условиях;
в) факт хозяйственной жизни (операция, событие, сделка) совершается между несвязанными сторонами, каждая из которых действует независимо, то есть стороны сделки (продавец (передающая сторона) и покупатель (правообладатель), не связаны отношениями, в результате которых устанавливаются нетипичные для рыночных условий цены.
59. При определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные субъектом учета как от независимых экспертов (оценщиков), либо сформированные субъектом учета самостоятельно путем изучения рыночных цен в открытом доступе.
60. При определении справедливой стоимости не учитываются возможные (предполагаемые) издержки по сделке, связанные с продажей или иной формой выбытия актива или с передачей обязательства.
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ"
Вопрос от клиента из Ставропольского края
