Ответ и обоснование:
Добрый день!
Организация при определении налоговой базы сможет учесть расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав) у плательщика НПД, только при наличии чека, сформированного продавцом (исполнителем) в установленном порядке. Особенности соблюдения в данном случае письменной формы договора регулируются нормами гражданского законодательства РФ о сделках. С суммы, выплаченной по договору, заключенному с плательщиком НПД, страховые взносы и НДФЛ не уплачиваются в силу закона.
При этом организации целесообразно иметь документ, подтверждающий, что продавец (исполнитель) зарегистрирован в качестве плательщика НПД. Обоснование вывода:
1. Расходы, признаваемые в налоговом учете организациями (как при применении общего режима налогообложения, так и при применении УСН (либо ЕСХН)), должны быть подтверждены документально (п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 346.5, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 221 НК РФ). Отметим, что исчерпывающего перечня документов, которые необходимо оформить для подтверждения расходов в целях налогообложения, не существует. Кроме того, налоговое законодательство не предъявляет каких-либо конкретных требований к их оформлению. При этом из документов, которые имеются у организации, должно быть очевидно, что те или иные затраты фактически произведены.
Как указано в письме Минфина России от 14.06.2018 N 03-03-06/1/40695, налогоплательщик вправе подтвердить произведенные расходы любыми документами, в том числе составленными в электронной форме. А в письме Минфина России от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002 отмечено, что налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Факт оказания налогоплательщику услуг (выполнения для налогоплательщика работ) физическим лицом на практике обычно подтверждается договором, в котором предусматривается порядок и условия приема оказанных услуг, актом приемки результатов оказания услуг (выполнения работ), платежными документами.
Факт приобретения у физического лица материальных ценностей подтверждает договор купли-продажи, акт приемки товаров, документы, подтверждающие оплату товаров (в отдельных случаях вместо всех этих документов может быть оформлен только закупочный акт).
При приобретении организациями услуг (работ) у лиц, уплачивающих НПД на основании Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ (далее Закон N 422-ФЗ), необходимо учитывать следующее.
Из совокупности положений частей 8-10 ст. 15 Закона N 422-ФЗ вытекает, что организации (являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль либо применяющие УСН (ЕСХН)), а также ИП (исчисляющие НДФЛ с доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности, либо применяющие УСН (ЕСХН)) при определении налоговой базы могут учесть расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав) у физических лиц, являющихся плательщиками НПД, только при условии наличия чека, сформированного продавцом (исполнителем) в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона N 422-ФЗ.
Таким образом, отсутствие чека самозанятого лица может послужить отказом проверяющих признать расходы организации для целей налогообложения. К сожалению, нам не удалось обнаружить официальных разъяснений (рекомендаций) по вопросу возможности подтверждения произведенных налогоплательщиком расходов в виде стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у лица, уплачивающего НПД, исключительно чеком (сформированным в установленном порядке) при отсутствии договора.
По нашему мнению, данные, указанные в чеке плательщика НПД (ч. 6 ст. 14 Закона N 422-ФЗ), свидетельствуют о том, что покупателем фактически понесены расходы на приобретение конкретных товаров (работ, услуг).
Вместе с тем обратим внимание, что особенности соблюдения в данном случае письменной формы договора регулируются нормами ГК РФ (письмо Минфина России от 21.08.2017 N 03-15-06/53467). Сделки могут быть совершены в устной или письменной форме (простой или с нотариальным удостоверением). Требования, предъявляемые к каждой из таких форм, регулируется законодательством.
Доказательства того, что при оформлении отношений с самозанятым используется ГПД, содержатся в п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ. Согласно этой норме не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц, или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад. Как видим, законодатель предупредил случаи, когда под формальной оболочкой гражданско-правовых отношений фактически будут продолжаться отношения, сложившиеся между субъектами на основании норм трудового права, в которых они выступали как работник и работодатель. Вместе с тем никаких препятствий к признанию дохода в рамках НПД для случая, когда до регистрации в качестве плательщика НПД между сторонами был заключен ГПД и такой же договор заключен после регистрации, нет.
Относительно необходимости заключения письменного договора ГПХ с исполнителем отметим, что в этой части применяются общие положения о форме сделки, установленные ГК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 161 ГК РФ сделка между юридическим лицом и гражданином должна совершаться в простой письменной форме (исключение составляют сделки, требующие нотариального удостоверения). К заключению договора в письменной форме может привести обмен письмами, телеграммами, телексами, телефаксами и иными документами, в том числе электронными документами, передаваемыми по каналам связи, позволяющими достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 1 ст. 160, п. 2 ст. 434 ГК РФ).
Таким образом, для юридического оформления отношений между организацией и гражданином, применяющим специальный налоговый режим с уплатой НПД, применяются общие положения о форме сделки, установленные гражданским законодательством.
Также обратим внимание, что перечень документов, которые должны быть составлены по сделке, может быть утвержден сторонами в договоре.
2. По вопросу о возникновении обязанности уплачивать страховые взносы и НДФЛ в случае, если с лицом, являющимся плательщиком НПД, заключен гражданско-правовой договор.
Согласно ст. 420 НК РФ для организаций и ИП объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в пользу физических лиц, подлежащих обязательному соцстрахованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах такого страхования, осуществляемые, в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. При этом объекта обложения страховыми взносами не возникает, если гражданско-правовой договор заключен с лицами, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, которые занимаются в установленном законодательством РФ порядке частной практикой и не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Вторым абзацем ч. 1 ст. 15 Закона N 422-ФЗ установлено, что выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися ИП, подлежащие учету при определении налоговой базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами для организаций и ИП (абзац второй и третий пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ) в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного плательщиком НПД в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона N 422-ФЗ.
При наличии у организации (ИП) чека от плательщика НПД обязанность начислять и уплачивать страховые взносы с суммы вознаграждения такому физическому лицу (в том числе при наличии договора) отсутствует. С суммы дохода, полученного плательщиком НПД от организации (ИП), у последних не возникает и обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ.
В общем случае вознаграждение, выплачиваемое физическим лицам по гражданско-правовым договорам, признается объектом обложения НДФЛ (п. 1 ст. 208 НК РФ). Организация (ИП), выплачивающая физическому лицу доходы, является налоговым агентом в отношении такого дохода и обязана исчислить и удержать НДФЛ непосредственно из доходов физического лица (продавца, исполнителя) при их фактической выплате в соответствии со ст. 226 НК РФ. Вместе с тем в силу ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ физические лица, применяющие специальный налоговый режим с уплатой НПД, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом обложения НПД.
Причем обложение страховыми взносами и исчисление НДФЛ с доходов, выплачиваемых по гражданско-правовому договору, будет обусловлено не самим фактом его заключения, а именно наличием отношений с организацией (ИП), выплачивающей доход до истечения двух лет после прекращения с физлицом трудовых отношений.
С учетом изложенного полагаем, что кроме наличия чека в любом случае организации (ИП) целесообразно иметь подтверждение того, что продавец (исполнитель) зарегистрирован в качестве плательщика НПД.
Так, согласно письму ФНС России от 28.12.2018 N ЕД-4-20/25962@ в целях информирования налогоплательщиков НПД о постановке на учет в качестве такового территориальный налоговый орган должен направить данному лицу информационное сообщение о его постановке на учет на адрес электронной почты либо на бумажном носителе.
На наш взгляд, для подтверждения регистрации физического лица (продавца товаров (работ, услуг)) в качестве плательщика НПД организация может попросить его представить копию такого сообщения.
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ"
Вопрос от Администрации сельского поселения Ростовской области
