Уважаемые специалисты финансово-экономических служб Администраций сельских поселений. Экспертами «СоветникПРОФ» в ходе проведения аудита по бухгалтерскому учету в Администрациях сельских поселений в рамках пакета услуг «Главбух» был выявлен ряд однотипных ошибок в части ведения учета многолетних насаждений. В данной статье в частности рассмотрен вопрос формирования инвентарных объектов учета многолетних насаждений, отражение в бухгалтерском учете санитарной вырубки деревьев (надо ли уменьшать стоимость многолетних насаждений?) 1. Объектом учета многолетних насаждений (инвентарным объектом) является совокупность зеленых насаждений, обособленная по определенным признакам. Отдельные многолетние растения (куст, дерево) объектами основных средств, как правило, не являются. 2. Санитарная вырубка деревьев не приводит к уменьшению стоимости участков озеленения (объекта "Многолетние насаждения"). Информацию о санитарной вырубке можно отразить в Инвентарной карточке соответствующего объекта путем внесения записей об удаленных деревьях без отражения данных на счетах бухгалтерского учета. 3. При проведении санитарной рубки и при принятии решения о вырубке возраст каждого из деревьев значения не имеет. 4. Пересадка, а также любое другое правомерное уничтожение зеленых насаждений на территории муниципального образования производится в порядке, установленном уполномоченным органом муниципального образования. Обоснование вывода: Бухгалтерский учет многолетних насаждений в бюджетных учреждениях осуществляется в соответствии с общими требованиями: - "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н); - "Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений", утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н). Группировка основных средств по соответствующим счетам Единого плана счетов бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с разделами классификации, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94 (далее - ОКОФ) (п. 45 Инструкции N 157н). В соответствии с п. 38, п. 43 Инструкции N 157н многолетние насаждения могут быть приняты к учету в качестве объектов основных средств. При этом согласно п. 43 Инструкции N 157н многолетние насаждения учитываются в составе основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям. В письме от 17.08.2006 N 07-05-06/212 специалисты Минфина России обращают внимание на то, что принятыми в эксплуатацию являются многолетние насаждения, вступившие в период плодоношения (достижения эксплуатационного возраста). Понятие "эксплуатационный возраст" нормативными документами не определено. Вместе с тем анализ имеющихся разъяснений и аналитических материалов показывает, что эксплуатационным возрастом принято считать: - для плодовых многолетних насаждений - наступление периода плодоношения; - для иных многолетних насаждений - наступление эксплуатационного возраста, определенного учреждением самостоятельно в учетной политике. В соответствии с ОКОФ к материальным основным фондам (основным средствам) относятся в том числе многолетние насаждения. Так, к подразделу "Насаждения многолетние" относятся, в частности, озеленительные и декоративные насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия и т.п. в целом независимо от количества, возраста и породы насаждений. Учитывая приведенные нормы, представляется возможным сделать вывод, что объектом учета многолетних насаждений (инвентарным объектом) является совокупность зеленых насаждений, обособленная по признакам: вид, дата закладки, количество деревьев (кустов), номер участка (полосы), площадь в квадратных метрах. Например, объектами учета многолетних насаждений могут являться участки территории, на которых произрастают многолетние растения: - зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории организации и т.п. независимо от количества, возраста и породы насаждений; - зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения; - насаждения каждого участка (района) полезащитных полос и т.п. Отдельные многолетние растения (куст, дерево) объектами основных средств, как правило, не являются. В качестве самостоятельных единиц учета отдельные многолетние растения могут признаваться, например, если они выращиваются с целью дальнейшей реализации (питомник) или для научно-исследовательской работы (ботанический сад). Причем именно такой порядок учета многолетних насаждений, по нашему мнению, предопределяет и дальнейший порядок отражения результатов проведения санитарной рубки деревьев. Принимая решение о проведении санитарной рубки, следует иметь в виду, что все зеленые насаждения, расположенные на территории муниципального образования, независимо от форм собственности на земельные участки, на которых эти насаждения расположены, подлежат охране в соответствии со статьей 61 Федерального закона от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (п. 2 статьи 61 гласит: "Охрана зеленого фонда городских и сельских поселенийпредусматривает систему мероприятий, обеспечивающих сохранение и развитие зеленого фонда и необходимых для нормализации экологической обстановки и создания благоприятной окружающей среды ). В случаях, если снос зеленых насаждений обусловлен отведением территории под строительство, необходимо соблюдать требования пункта 2 комментируемой статьи, согласно которому на территориях, находящихся в составе зеленого фонда, запрещается хозяйственная и иная деятельность, оказывающая негативное воздействие на указанные территории и препятствующая осуществлению ими функций экологического, санитарно-гигиенического и рекреационного назначения. Компенсационное озеленение является обязательным во всех случаях повреждения или уничтожения зеленых насаждений. В случае уничтожения зеленых насаждений компенсационное озеленение производится на том же участке земли, где они были уничтожены, причем количество единиц растений и занимаемая ими площадь не должны быть уменьшены, либо на другом участке земли, но в том же административном округе в двойном размере как по количеству единиц растительности, так и по площади. Компенсационное озеленение производится за счет средств граждан или юридических лиц, в интересах или вследствие противоправных действий которых произошло повреждение или уничтожение зеленых насаждений. Вред, причиненный повреждением или уничтожением зеленых насаждений, подлежит возмещению, размер подлежащего возмещению вреда определяется по утвержденным методикам расчетов исходя из компенсационной стоимости зеленых насаждений. Граждане, должностные лица, виновные в нарушении иных требований по защите зеленых насаждений, установленных нормативными актами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, несут административную ответственность. В отношении возраста деревьев, подлежащих удалению (спилу, вырубке), отметим, что понятие "срока полезного использования объектов нефинансовых активов" используется в целях принятия к учету активов в составе основных средств и начисления амортизации: - объект принимается к учету в состав основных средств, если соблюдаются условия, предусмотренные п.п. 38, 39, 41, 45 Инструкции N 157н; - в соответствии с п. 85 Инструкции N 157н расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого объекта основных средств, линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования, определяемого с учетом положений п. 44 Инструкции N 157н. Особый порядок начисления амортизации для многолетних насаждений, учитываемых в составе основных средств, Инструкцией N 157н и Инструкцией N 162н также не предусмотрен. В рассматриваемой ситуации установленный для многолетних насаждений срок полезного использования свыше 30 лет будет использоваться именно для целей начисления амортизации. Таким образом, при проведении санитарной рубки и при принятии решения о вырубке возраст каждого из деревьев значения не имеет. Согласно п. 27 Инструкции N 157н изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится, в частности, при дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации (разукомплектации) объектов нефинансовых активов. При этом информацию о санитарной вырубке можно отразить в Инвентарной карточке соответствующего объекта (по аналогии с ремонтом основных средств) путем внесения записей об удаленных деревьях без отражения на счетах бухгалтерского учета. В заключение отметим, что, поскольку положениями Инструкции N 157н и Инструкции N 162н четкий порядок учета многолетних насаждений не установлен, рекомендуем закрепить принятое решение о порядке учета данных активов в учетной политике учреждения. При возникновении вопросов по применению вышеуказанной информации Вы всегда можете обратиться за консультацией к нашим экспертам через систему «СоветникПРОФ» или по телефону горячей линии 8-800-700-3-705 (для Вас звонок бесплатный по РФ)
