В соответствии с положениями Инструкции N 157н и Стандартом "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете в отдельном Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет. Для обособления в учете операций по исправлению ошибок прошлых лет начиная с 2018 года используются спецсчета 304 84, 304 94, 304 86, 304 96, 401 18, 401 19 и 401 28, 401 29. Недавними поправками скорректирован Единый план счетов и Инструкция N 157н в части счетов, предназначенных для отражения в учете исправлений ошибок прошлых лет с 2021 года. До 1 января 2021 года выбор спецсчета для отражения в учете операций по исправлению ошибок прошлых лет не зависел от того, кто непосредственно выявил такие ошибки: сотрудник учреждения или ревизор органа финансового контроля. Однако для формирования отчетности данное обстоятельство является важным. В результате произведенных исправлений, как правило, меняются входящие остатки на начало года, и показатели, отраженные в учете в корреспонденции со спецсчетами, служат источником для формирования Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, ф. 0503773). Инструкциями NN 191н и 33н предусмотрено отдельное отражение изменений входящих остатков в зависимости от основания исправления ошибок прошлых лет: - если ошибка обнаружена учреждением самостоятельно, показатель формируется в графе 6 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду "03 - исправление ошибок прошлых лет"; - если ошибка выявлена органами внешнего или внутреннего государственного/муниципального финансового контроля, показатель формируется в графе 10 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду "07 - исправление ошибок прошлых лет по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля". И чтобы корректно заполнить отчетность, бухгалтерам приходилось вводить дополнительную аналитику на счетах, задействованных в учете операций по исправлению ошибок. Благодаря дополнительно введенным спецсчетам для отражения в учете исправлений ошибок прошлых лет, формирование показателей в графах 6 и 10 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) больше не потребует внутренней аналитики для разграничения основания исправления ошибок. При формировании отчетности за периоды 2021 года показатели в графе 6 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду "03" будут формироваться на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных на счетах 304 86, 304 96. 401 18, 401 19, 401 28, 401 29, а в графе 10 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду "10" на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных на счетах 304 66, 304 76, 401 16, 401 17, 401 26, 401 27. Так, для отражения в текущем году исправительных бухгалтерских записей по ошибкам прошлых лет с 1 января 2021 года следует применять следующие спецсчета бухгалтерского учета: 1. Ошибку выявил орган финансового контроля 1.1. Исправление не корректирует показатели на счетах финансового результата 304 66 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям" – если ошибка допущена в 2020 году. 304 76 "Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям" - если ошибка допущена в 2019 году и ранее. 1.2. Исправление корректирует показатели доходов прошлого года 401 16 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям" – если ошибка допущена в 2020 году. 401 17 "Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям" - если ошибка допущена в 2019 году и ранее. 1.3 Исправление корректирует показатели расходов прошлого года 401 26 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям" – если ошибка допущена в 2020 году. 401 27 "Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям" - если ошибка допущена в 2019 году и ранее. 2. Ошибку выявило учреждение самостоятельно 2.1. Исправление не корректирует показатели на счетах финансового результата 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году" – если ошибка допущена в 2020 году. 304 96 "Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году" - если ошибка допущена в 2019 году и ранее. 2.2. Исправление корректирует показатели доходов прошлого года 401 18 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году" - если ошибка допущена в 2020 году. 401 19 "Доходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году" - если ошибка допущена в 2019 году и ранее. 2.3. Исправление корректирует показатели расходов прошлого года 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году". 401 29 "Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году". С 1 января 2021 года исключены следующие спецсчета, с использованием которых положениями Инструкции N 157н в прежней редакции предусматривалось формирование исправительных бухгалтерских записей по консолидируемым расчетам по ошибкам прошлых лет: - 304 84 "Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному"; - 304 94 "Консолидируемые расчеты иных прошлых лет". В случае затруднений, возникнувшим в процессе отражения в бюджетном учете операций по исправлению ошибок прошлых лет с применением спецсчетов, эксперты «СоветникПРОФ» готовы рассмотреть конкретные ситуации Вашего муниципального образования и дать рекомендации. Вы всегда можете обратиться за консультацией к нашим экспертам через систему «СоветникПРОФ» или по телефону горячей линии 8-800-700-3-705 (для Вас звонок бесплатный по РФ).
