Что такое реестр бюджетных рисков? Это документ, используемый для сбора и анализа информации.

Бюджетным риском является возможное событие, негативно влияющее на результат выполнения бюджетной процедуры, а также на качество финансового менеджмента главного администратора (администратора) бюджетных средств.

Ведут реестры бюджетных рисков субъекты внутреннего финансового аудита - аудиторы (за исключением случаев, когда учреждением принята упрощенная форма внутреннего финансового аудита) со следующими целями:
● выявить бюджетные риски, связанные с исполнением бюджетных процедур и их владельцев (должностное лицо или структурное подразделение, ответственное за выполнение бюджетной процедуры);
● определить значимость (уровень) бюджетного риска с применением критериев вероятности и степени влияния на качество исполнения бюджетных процедур;
● выяснить причины и возможные последствия реализации бюджетного риска;
● определить необходимость (отсутствие необходимости) и приоритетность принятия мер по минимизации или устранению бюджетных рисков;
● разработать предложения по мерам минимизации (устранения) бюджетных рисков и по организации внутреннего финансового контроля, то есть определить рекомендуемые к осуществлению действия, включая контрольные.

Федеральный стандарт внутреннего финансового аудита "Планирование и проведение внутреннего финансового аудита", утвержденный Приказом Минфина России от 5 августа 2020 г. № 160н (далее – Стандарт 160н) устанавливает, что обнаружение бюджетного риска должно проводиться путем анализа информации, полученной аудитором из различных источников, включая такие как:
решения руководителя учреждения, в том числе принятые по результатам подведения итогов деятельности за отчетный год и определения целей и задач на текущий год и плановый период, а также взаимосвязанные с организацией (обеспечением выполнения), выполнением бюджетных процедур;
информация, указанная в актах, заключениях, представлениях и предписаниях органов государственного (муниципального) финансового контроля, а также информация о типовых нарушениях и (или) недостатках, выявленных органами государственного (муниципального) финансового контроля;
информация о надежности осуществляемого внутреннего финансового контроля, включая информацию субъектов бюджетных процедур о выявленных при совершении контрольных действий нарушениях и (или) недостатках;
результаты мониторинга качества финансового менеджмента;
результаты ранее проведенных аудиторских мероприятий, отраженные в заключениях;
наличие изменений в деятельности учреждения, в том числе в его организационной структуре (например, изменение типа учреждения, реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование), изменение полномочий (видов деятельности), создание (ликвидация) обособленных структурных подразделений);
объем бюджетных полномочий, самостоятельно осуществляемых учреждением и переданных полномочий;
объемы бюджетных ассигнований по направлениям расходов бюджета, источников финансирования дефицита бюджета, либо объемы поступлений в бюджет по доходному источнику, закрепленному за учреждением (за исключением налогов и сборов);
информация об опыте и квалификации сотрудников учреждения, осуществляющих бюджетные процедуры, а также о кадровых изменениях (например, организационно-штатные мероприятия, изменение организационных или технологических условий труда), которые способны оказать влияние на качество выполнения бюджетной процедуры;
информация об изменениях положений законодательства Российской Федерации, регулирующего осуществление операций (действий) по выполнению бюджетных процедур.

Таким образом, аудитор должен обладать полной и всеобъемлющей информацией о деятельности учреждения и аналитическими способностями для ее оценки, что в условиях кадрового голода на местах реализуется очень редко.

Поэтому для составления реестра бюджетных рисков и их оценки мы предлагаем использовать более простой подход, основанный на:
● информации о проведенных аудиторских и контрольных мероприятиях;
● информации о проведенных мероприятиях в рамках внутреннего финансового контроля (если такой контроль можно формализовать);
● результатах мониторинга качества финансового менеджмента.

Этот подход позволит также использовать реестр бюджетных рисков для составления плана аудиторских мероприятий на очередной финансовый год.

Рассмотрим этапы формирования реестра бюджетных рисков.
1 Этап. Составление перечня бюджетных процедур (и отдельных операций в рамках бюджетных процедур) и распределение их по владельцам, то есть структурным подразделениям и должностным лицам, которые ответственны за выполнение.

2 Этап. Формирование информационной базы.
Аудитор на этом этапе:
собирает информацию о проведенных аудиторских мероприятиях;
запрашивает у владельцев бюджетных процедур информацию о проведенных в сфере их ответственности контрольных мероприятиях и их результатах;
запрашивает у лица, ответственного за проведение мониторинга финансового менеджмента, его результаты.

При первом формировании реестра бюджетных рисков информацию и материалы мы рекомендуем собирать за отчетный год и не менее чем за два ему предшествующих года. Для актуализации реестра бюджетных рисков в дальнейшем будет достаточно информации за отчетный год.

Аудитору понадобится информация для количественной и качественной оценки рисков, поэтому сведения, запрашиваемые у владельцев бюджетных процедур, должны содержать информацию:
1) в части контрольных мероприятий, проведенных органами государственного (муниципального) финансового контроля (обозначим этот раздел как внешний контроль – внешний по отношению к учреждению):
тема контрольного мероприятия, перечень бюджетных процедур, относящихся к теме проведенного мероприятия;
объем выявленных и устраненных нарушений в денежном выражении;
объем наложенных санкций в денежном выражении;
о представлении (предписании), вынесенном по результатам проведения контрольного мероприятия и о том, исполнено ли представление (предписание) полностью или частично.
Аналогичная информация понадобится аудитору и в отношении аудиторских мероприятий, проведенных им в отчетном периоде.
2) В части внутреннего финансового контроля необходима информация о наиболее часто встречающихся нарушениях при проведении бюджетных процедур в количественном выражении.
Пример 1. финансовый отдел за 2021 год сформировал в 1200 распоряжений на оплату, из них принято к исполнению 900 распоряжений, 300 отказано территориальным органом Федерального казначейства по причине неправильного заполнения реквизитов.
Пример 2. Через систему электронного документооборота за 2021 год в финансовый отдел направлено 50 заявок на внесение изменений в бюджетную смету учреждения, принято 20 заявок, 20 отказано в связи с отсутствием средств, 10 - в связи с тем, что основание для перераспределения средств не соответствует действующему законодательству.
Пример 3. В план-график закупок в течение года 15 раз вносились изменения, из них 6 раз – по причине наличия ошибок в предоставленной для формирования плана-графика информации.
3) результаты мониторинга качества финансового менеджмента будут интересовать аудитора с точки зрения того, какое отклонение от целевых значений показателей качества финансового менеджмента, характеризующих качество исполнения бюджетных полномочий выявлено или (если целевые значения показателей качества финансового менеджмента не установлены, а осуществляется оценка по уровням «низкий-высокий») – какой уровень качества финансового менеджмента выявлен по результатам мониторинга.

3 Этап. Количественная оценка
Бюджетный риск оценивается как значимый или незначимый
в зависимости от оценки его вероятности и степени влияния.

Оценка вероятности бюджетного риска производится на основе вероятности наступления событий, негативно влияющих на результат выполнения бюджетной процедуры.
Вероятность бюджетного риска рассчитывается по формуле исходя из:
● количества представлений, предписаний полученных от органов внешнего контроля за отчетный год (помним, внешний контроль в данном случае – это и прокуратура, и контрольно-счетный орган, и контрольный орган местной администрации и УФК – все органы, внешние по отношению к нашему учреждению);
● количества полностью исполненных представлений, предписаний;
● количества результатов выполнения бюджетной процедуры, процесса (операции) по выполнению бюджетной процедуры, в отношении которых выявлены нарушения в результате осуществления внутреннего финансового контроля в отчетном году;
● количества результатов выполнения бюджетной процедуры, процесса (операции) по выполнению бюджетной процедуры в отчетном году.

В случае отсутствия в отношении бюджетной процедуры внутренних и внешних контрольных мероприятий в течение отчетного года и двух ему предшествующих лет, вероятность бюджетного риска принимается равной 0,33.

Вероятность бюджетного риска оценивается в зависимости
от расчетных значений.

При оценке степени влияния бюджетного риска оценивают уровень потенциального негативного воздействия события на результаты выполнения бюджетной процедуры.

На основании данных о фактической значимости (уровне) бюджетные риски ранжируются от большего к меньшему. По 5-6 бюджетным процедурам, уровень риска для которых наиболее высок, аудитор готовит предложения о включении в план аудиторских мероприятий на очередной финансовый год.

Вы всегда можете обратиться за консультацией к нашим экспертам через систему «СоветникПРОФ» или по телефону горячей линии 8-800-700-3-705 (для Вас звонок бесплатный по РФ).