Любое решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) является субъективным - оно основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование (эксплуатация) имущества.
Именно поэтому специалисты финансового ведомства указывают: такие решения относятся к компетенции сотрудников учреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для их принятия (смотрите, в частности, письма Минфина России от 11.11.2013 N 02-06-010/48099, от 27.02.2012 N 02-07-10/534). Как правило, окончательное решение по отнесению объекта нефинансовых активов к основным средствам или материальным запасам принимается постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения (п. 34 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н).
Существуют три правила, соблюдение которых позволит существенно снизить вероятность претензий со стороны органов финансового контроля при приобретении нефинансовых активов.
1. Уже на этапе принятия решения о приобретении того или иного имущества в учреждении должен быть сформирован "набор аргументов", обосновывающих применение соответствующей статьи КОСГУ. Итогом подобной работы должно стать оформленное в письменной форме решение комиссии по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе.
2. В учреждении должен быть сформирован единый подход к отнесению приобретаемых материальных ценностей к основным средствам или материальным запасам. Иными словами, должны быть исключены случаи, когда аналогичное имущество относится как к основным средствам, так и к материальным запасам.
3. Порядок применения бюджетной классификации при приобретении определенных активов (групп активов) можно согласовать путем утверждения уполномоченным органом соответствующих документов или приложений (расшифровок) к ним (к таким документам, например, относятся сметы, задания на оказание государственных (муниципальных) услуг, методические рекомендации (указания)).
Принятое решение об отнесении приобретаемого объекта к основным средствам должно соответствовать критериям, установленным п.п. 38, 39, 41 Инструкции N 157н, согласно которым нефинансовый актив принимается на учет в качестве отдельного объекта основных средств, если он одновременно:
1) принадлежит учреждению на праве оперативного управления;
2) предназначен для использования в деятельности организации;
3) имеет срок полезного использования более 12 месяцев;
4) предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций;
5) не относится к материальным запасам в соответствии с п. 99 Инструкции N 157н.
Например, временные сооружения, приспособления и устройства, готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы); оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.), т.е. затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов, и на основании решения комиссии учреждения могли быть отнесены к материальным запасам (п. 99 Инструкции N 157н).
Соответственно, учет данных материальных ценностей вне зависимости от срока их полезного использования правомерно мог быть организован на счете 105 00 "Материальные запасы".
Для других материальных ценностей, не поименованных в п. 99 Инструкции N 157н, определяющим критерием для выбора счета учета мог быть предполагаемый срок их полезного использования. Так, если объекты планировались к использованию более 12 месяцев, то учет их должен был быть организован в составе основных средств. Если же профильной комиссией учреждения предполагаемый срок использования поименованных объектов был установлен не более 12 месяцев, - в составе материальных запасов.
Следовательно, необходимо проанализировать техническую документацию, инструкции, гарантийные документы к эксплуатации, и на основании соответствия вышеперечисленным критериям в соответствии с решением профильной комиссии принять соответствующее решение об отнесении имущества к группе нефинансовых активов.
Информация по ведению группой единицы учета
В групповую единицу учета могут включаться объекты, в отношении которых соблюдаются определенные условия. Набор этих условий устанавливается исходя из тех аспектов, которые затрагиваются при формировании информации об инвестициях учреждения в основные средства и представлении этой информации в бухгалтерской отчетности.
Для того чтобы объединение основных средств в групповые единицы учета соответствовало требованию рациональности, учреждение должно иметь возможность начислять амортизацию по групповой единице учета в целом без привязки к отдельным объектам в составе этой единице.
Соответственно, вести групповой учет имеет смысл, если в учреждении большое количество однотипных предметов, стоимость которых за единицу невелика, но при этом общая стоимость такого имущества признается существенной для бухгалтерской отчетности.
Вы всегда можете обратиться за консультацией к нашим экспертам через систему «СоветникПРОФ» или по телефону горячей линии 8-800-700-3-705 (для Вас звонок бесплатный по РФ)
