Бухгалтерам нужно готовиться к очередным изменениям. Минфин РФ приказом от 30.05.2022 № 86н принял новый федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Стандарт ФСБУ 14/2022 устанавливает требования к формированию информации о нематериальных активах организаций в бухучёте. Напомним, нематериальные активы являются одним из видов внеоборотных активов. У объектов, которые к ним относятся, нет материально-вещественной формы. Это отличает их от внеоборотных активов других видов.
Сейчас бухгалтерия работает с нематериальными активами в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утверждённым приказом Минфина от 27.12.2007 № 153н. Новый стандарт его заменит.
Новый стандарт не применяется организациями бюджетной сферы.
Стандарт не распространяется на:
– финансовые вложения;
– результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретенные или созданные для продажи в ходе обычной деятельности организации;
– права пользования активом, возникающие из договора аренды;
– долгосрочные активы к продаже;
– поисковые активы;
– средства индивидуализации (например, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), созданные собственными силами организации;
– интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификацию и способность к труду;
– информацию о покупателях и иных контрагентах организации, созданную собственными силами организации;
– материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, в случае когда принято решение об учете этих носителей отдельно от объекта НМА.
Для тех, кто вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, ФСБУ 14/2022 предусматривает упрощения.
Согласно стандарту, для целей бухучёта объектом нематериальных активов считается актив, соответствующий ряду признаков:
1. не имеет материально-вещественной формы;
2. может быть выделен или отделен от других активов;
3. предназначен для использования организацией в процессе обычной деятельности — производстве и (или) продаже ею продукции, выполнении работ, оказании услуг, он может предоставляться за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
4. предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
5. может приносить организации экономические выгоды в будущем, на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права использования в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование самого актива и прав на него) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить.
Согласно документу, к нематериальным активам можно отнести:
• результаты интеллектуальной деятельности;
• средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий;
• разрешения и лицензии на ведение отдельных видов деятельности.
Не распространяется стандарт на:
• финансовые вложения;
• результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретённые, созданные или находящиеся в процессе создания для продажи в ходе обычной деятельности организации;
• права пользования активом, возникающие из договора аренды;
• поисковые активы;
• созданные своими силами средства индивидуализации — фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания и т.д.;
• интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификация и способность к труду;
• информация о покупателях и иных контрагентах, созданная собственными силами организации;
• материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае, когда организацией принято решение об их отдельном от объекта нематериальных активов учёте.
Единицей учёта нематериальных активов служит инвентарный объект — совокупность прав на нематериальный актив, возникших по договору или иному документу, которым можно подтвердить право на данный актив.
Сложный объект из нескольких охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт и т. п.) также может быть инвентарным.
При признании в бухгалтерском учёте объект нематериальных активов нужно учитывать по первоначальной стоимости. Это общая сумма капитальных вложений, связанных с данным объектом, осуществлённых до признания объекта нематериальных активов в бухучёте.
После признания можно использовать один из двух способов оценки:
1. По первоначальной стоимости. Стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, предусмотренных стандартом ФСБУ 14/2022.
2. По переоценённой стоимости Можно применять к нематериальным активам, для которых существует активный рынок по МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Не применяется для оценки средств индивидуализации, разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности.
Выбранный способ оценки нематериальных активов нужно применять ко всей группе таких активов.
Для каждого объекта нематериального актива организация должна определить срок полезного использования (период, в течение которого использование нематериального актива будет приносить экономические выгоды). А для отдельных объектов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или объёма работ или услуг в натуральном выражении, которое организация планирует получить от использования такого объекта нематериальных активов.
Срок полезного использования можно определить исходя из:
• из срока действия прав организации на результаты интеллектуальной деятельности, средств индивидуализации;
• срока действия разрешения или лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;
• ожидаемого периода использования объекта с учётом нормативных, договорных и других ограничений использования и намерений руководства организации в отношении использования такого объекта
• ожидаемого морального устаревания, например, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса, рыночного спроса и других факторов;
• срока полезного использования иного актива, с которым НМА связан (например, материального носителя).
Объекты нематериальных активов, для которых срок полезного использования определить нельзя, не подлежат амортизации.
Амортизацию по общему правилу начинают начислять с даты признания объекта в бухгалтерском учёте, а прекращают — с момента его списания. Начисление амортизации можно приостановить, если ликвидационная стоимость объекта становится равной его балансовой стоимости или превышает её.
Способ амортизации нужно выбирать в зависимости от того, каким периодом определяют срок полезного использования.
• Если это период, когда нематериальный актив будет приносить экономические выгоды, выбирают линейный способ или способ уменьшаемого остатка.
• Если исходят из количества продукции (объёма работ или услуг), которые ожидают получить от использования нематериального актива — амортизация проводится пропорционально количеству продукции.
С бухгалтерского учёта списываются объекты нематериальных активов, которые выбывают или неспособны приносить экономическую выгоду в будущем.
Списать объект можно:
• по истечении срока действия прав или лицензии;
• из-за прекращения использования НМА, когда объект морально устарел и нет планов его продать или начать снова использовать;
• при отчуждении исключительных прав на объект нематериальных активов другому лицу в связи с продажей, меной, передачей в качестве вклада в капитал и т.п.;
• из-за утраты материального носителя;
• при прекращении организацией деятельности.
Списать объект нематериального актива следует в том периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономическую выгоду в будущем.
В бухгалтерской отчётности с учётом существенности следует раскрыть:
• балансовую стоимость на начало и конец отчётного периода;
• балансовую стоимость автоматизируемых и неамортизируемых нематериальных активов с указанием причин невозможности надёжности определения срока полезного использования неамортизируемых активов;
• данные о сверке остатков нематериальных активов по группам в разрезе первоначальной стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчётного периода, и движения нематериальных активов за отчётный период;
• результат от списания за отчётный период;
• результат обесценения нематериальных активов и восстановления обесценения, включённый в доходы или расходы отчётного периода;
• результат переоценки нематериальных активов, включённый в доходы и расходы в отчётном периоде;
• результат переоценки нематериальных активов, включённый в капитал в отчётном периоде;
• сумму обесценения нематериальных активов, отнесённых в отчётном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;
• балансовую стоимость нематериальных активов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе нематериальных активов, находящихся на отчётную дату в залоге;
• способы оценки по группам;
• элементы амортизации и их изменения;
• наименования, балансовую стоимость, оставшийся срок полезного использования и другую информацию, без обладания которой заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты её деятельности;
• величину затрат на создание собственными силами организации средств индивидуализации и иную информацию о таких средствах индивидуализации, без знания которой заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты её деятельности.
Прежнее ПБУ 14/2007 утратит силу с 1 января 2024 года. И начиная с бухгалтерской отчётности за 2024 год в обязательном порядке нужно будет применять ФСБУ 14/2022. Но перейти на новый стандарт можно и раньше в добровольном порядке.
Вы всегда можете обратиться за консультацией к нашим экспертам через систему «СоветникПРОФ» или по телефону горячей линии 8-800-700-3-705 (для Вас звонок бесплатный по РФ)
