В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Вследствие этого многие бухгалтеры задаются вопросом о классификации затрат по модернизации основных средств.
Вопросы квалификации произведенных работ в качестве модернизации (реконструкции) или ремонта не относятся к компетенции бухгалтерской службы. Решение об учете результата ряда работ должно быть не единоличным решением бухгалтера, а коллегиальным решением, основанным на профессиональном суждении квалифицированных специалистов, входящих в состав комиссии.
Дело в том, что подобные вопросы не относятся к компетенции бухгалтерской службы государственного (муниципального) учреждения и окончательно могут быть разрешены только соответствующими техническими специалистами. Как правило, такое решение оформляется протоколом, подписанным членами профильной комиссии и утвержденным руководителем учреждения (иным уполномоченным лицом).
Обратите внимание! Из предмета договора, как и из его сути, должно четко следовать, какие именно работы проводятся в рамках конкретного договора.
Следовательно, для определения возможности включения в первоначальную стоимость основного средства расходов на его модернизацию (реконструкцию) в полном объеме, прежде всего членам профильной комиссии учреждения необходимо проанализировать условия заключённого договора.
Проводимые работы по модернизации (реконструкции, дооборудованию) относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ (п. 27 Инструкции N 157н, п. 19 стандарта "Основные средства).
В случае, если заключается единый договор, и он классифицируется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов в качестве выполнения работ по модернизации (реконструкции, дооборудованию) объекта основного средства, то совокупные расходы, предусмотренные одним договором (контрактом), осуществляемые для целей капитальных вложений, учреждение вправе отразить по подстатье 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ - при оплате работ, услуг, формирующих создание ОС.
При этом следует отметить, что в случае отражения модернизации (реконструкции, дооборудованию) по нескольким договорам с разделением на поставку материальных ценностей и проведение работ необходимо учитывать положения Порядка N 209н:
- в соответствие с п. 11.4.7 Порядка N 209н расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) всех видов материалов, включая строительные материалы, для целей капитальных вложений относятся на подстатью 347 "Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений" КОСГУ;
- в соответствие с п. 10.2.8 Порядка N 209н расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений в нефинансовые активы относятся на подстатью 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ.
Если профильная комиссия приняла решение, что данные работы являются модернизацией (реконструкцией), то независимо от способа проведения работ (собственными силами или с привлечением подрядной организации) такие затраты следует относить в дебет счета 106 00 "Вложения в нефинансовые активы" (увеличение стоимости) (п. 127 Инструкции N 157н).
В свою очередь, принятие к бухгалтерскому учету увеличения первоначальной (балансовой) стоимости модернизации объекта основных средств по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства", и кредиту счета 010600000 "Вложения в нефинансовые активы".
Таким образом, хозяйственные операции, связанные с модернизацией объектов основных средств, следует отражать в бухгалтерском учете учреждения бюджетной сферы следующей корреспонденцией счетов:
Если оформляется единый договор на приобретение материалов и работ по модернизации (изготовлению) :
1. Дебет 0 106 ХХ 310 Кредит 0 302 3Х 73Х (0 208 ХХ 667)
- отражено формирование капитальных вложений в основное средство при модернизации;
2. Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 106 ХХ 310
- увеличение первоначальной стоимости объекта ОС в результате его модернизации.
Если оформляются два разных договора на приобретение материалов и услуг (работ) по модернизации (изготовлению):
1. Дебет КРБ 0 105 36 347 Кредит КРБ 0 302 34 73Х - приобретение материальных запасов (стройматериалы) у поставщика, предназначенных для работ по модернизации объекта ОС (абзац 1 п. 23 Инструкции N 162н);
2. Дебет КРБ 0 106 ХХ 310 Кредит КРБ 0 302 28 73Х - отражение услуги по модернизации (изготовлению) объекта ОС (абзац 1 п. 31 Инструкции N 162н);
3. Дебет КРБ 0 106 ХХ 310 Кредит КРБ 0 105 36 447 - отражение строительных материалов (запасов) на модернизацию объекта ОС (абзац 1 п. 33 Инструкции N 162н);
4. Дебет КРБ 0 101 ХХ 310 Кредит КРБ 0 106 ХХ 310 - увеличение первоначальной стоимости объекта ОС в результате его модернизации на стоимость затрат материальных запасов и произведенных работ (абзац 1 п. 34 Инструкции N 162н).
Вы всегда можете обратиться за консультацией к нашим экспертам через систему «СоветникПРОФ» или по телефону горячей линии 8-800-700-3-705 (для Вас звонок бесплатный по РФ)
