Изменения в 6-НДФЛ внесены приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@
Чем новая форма 6-НДФЛ отличается от прежней
С I квартала 2023 года в отчете меняется только раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента». Здесь по-прежнему нужно указывать суммы налога, удержанного в отчетном периоде, но не все (см. таблицу 1 во вложении). В отчет за I квартал в первый раздел войдут суммы удержанного налога, которые подлежат уплате по новым правилам пункта 6 статьи 226 НК РФ (п. 3.2 Порядка заполнения и представления расчета, утв. приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ в ред. приказа ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@).
Сроки уплаты НДФЛ показывать в разделе 1 больше не требуется. Они теперь единые.
НДФЛ, удержанный с 23 по 31 марта, попадет в отчет за полугодие. Сумму показателей полей 021, 022 и 023 внесите в поле 020 «Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода». Поле 024 в отчете за I квартал 2023 года не заполняйте. Показатель для него будет только в отчете за год. Поля 031 и 032, в которых показывали возврат налога, остались неизменными.
В отчет за I квартал включите столько разделов 1, сколько КБК вы использовали при уплате НДФЛ в бюджет отдельными платежками или в составе ЕНП на основании уведомлений. Обратите внимание: на один КБК может попадать НДФЛ, исчисленный по разным ставкам, например, удержанный из доходов налоговых резидентов и нерезидентов РФ по ставкам 13 и 30 процентов.
25 апреля — крайний срок сдачи 6-НДФЛ за I квартал.
Раздел 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ» по-прежнему заполняйте по каждой ставке налога. Число разделов 1 и 2 в одном отчете 6-НДФЛ может не совпадать (см. таблицу 2 во вложении).
Почему показатели поля 020 из раздела 1 и поля 160 из раздела 2 не сойдутся даже в отчете за I квартал
Раздел 2 вы заполняете нарастающим итогом с начала года по последний день отчетного периода, в отчете за I квартал — с 1 января по 31 марта включительно. В таком порядке, в частности, вы определяете общую сумму удержанного налога для поля 160. А в разделе 1 за I квартал вы укажете НДФЛ, удержанный в период с 1 января только по 22 марта. Налог, который вы удержите в период с 23 по 31 марта включительно, в поле 020 раздела 1 отчета за I квартал не попадет. Поэтому не сравнивайте между собой показатели из строк 020 и 160, они могут не совпадать, даже если весь налог вы посчитали по одной ставке и отнесли на один КБК. Это подтвердили в ФНС.
Нереализованные планы изменения формы 6-НДФЛ
Предполагалось, что в разделе 2 появится новое поле 161 «Сумма налога, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода». Но в утвержденном варианте этого поля нет. Этот показатель по смыслу схож со значением из строки 020 раздела 1, но их совпадение было бы случайным.
Как в 6-НДФЛ за I квартал включать прошлогоднюю зарплату с учетом новой даты получения
С 2023 года изменилась дата получения дохода в виде зарплаты. Теперь этот доход считается полученным не в последний день отработанного месяца, а при любой выдаче или перечислении денег. Это изменение повлияет на отражение в 6-НДФЛ за I квартал не только переходящих доходов, но и «опоздавшей» зарплаты.
В ФНС только в начале года окончательно определились, на какую дату считать НДФЛ по декабрьской зарплате (письма ФНС от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@ и от 19.01.2023 № БС-4-11/517@). Налоговики выбрали самый простой вариант: правила зависят от того, когда она выплачена.
Прошлогоднюю зарплату вообще не выдали. Если на момент подачи отчета прошлогоднюю зарплату компания не выплатила, в отчет ее не включайте. В отчет включайте только фактически выплаченные в I квартале суммы. Неважно, о зарплате за какой период идет речь.
В 6-НДФЛ показали невыплаченную зарплату
Налоговики уже с конца 2021 года требовали не включать невыплаченную зарплату в 6-НДФЛ (письма ФНС от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@ и от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@). Если компания не следовала письмам ФНС и выплаченные в 2023 году долги по зарплате вы ранее включили в отчеты за прошлые периоды, сейчас подайте «уточненки». Исключите из 6-НДФЛ невыплаченную зарплату и налог с нее (письмо ФНС от 14.02.2023 № ЗГ-3-11/2128@). Покажите их в периоде выплаты.
Прошлогоднюю зарплату выдали с опозданием. Зарплату за прошлый год, которую вы выплатили в I квартале, покажите в отчете за I квартал, но проверьте, не нужно ли пересчитать НДФЛ, ведь его сумма с прошлого года могла измениться. На дату выплаты у работника могли измениться обстоятельства, которые влияют на расчет налога:
• налоговый статус;
• право на вычеты;
• сумма дохода с начала года.
Ставку НДФЛ нужно определять на дату получения дохода (письмо УФНС по г. Москве от 03.02.2023 № 10-20/011874@).
Аванс за декабрь выдали в прошлом году, а вторую половину зарплаты — в январе. Смотрите на день выплаты. Декабрьский аванс сотрудники получили в прошлом году. Он стал доходом 31 декабря. Вторая часть зарплаты выплачена в январе, это уже доход 2023 года.
Аванс вы включили в отчет за 2022 год. Налог с него, удержанный в I квартале из второй половины зарплаты, нужно показать в отчете за I квартал. Включите его в поля 020, 021 и 160. В эти же поля попадет НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря (см. таблицу 3 во вложении).
Вы всегда можете обратиться за консультацией к нашим экспертам через систему «СоветникПРОФ» или по телефону горячей линии 8-800-700-3-705 (для Вас звонок бесплатный по РФ)
