Налоговый период при ПСН - календарный год. Согласно п. 2 ст. 346.49 НК РФ при выдаче патента на срок менее календарного года налоговым периодом считается срок, на который выдается патент.
Основания, когда налогоплательщик утрачивает право на ПСН, закреплены в п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Налогоплательщик признается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на ЕСХН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
А суммы налогов, уплачиваемых в связи с применением других систем налогообложения, а также сумма торгового сбора, уплачиваемая за период, в котором ИП применял ПСН, исчисляются с начала действия патента (п. 7 ст. 346.5 НК РФ).
Приведем пример. Налогоплательщиком в налоговом периоде действия патента, выданного сроком с 01.01.2021 по 31.12.2021, утрачено право на применение ПСН 10.07.2021. Он будет считаться перешедшим на другой режим налогообложения, к примеру, УСН, с 01.01.2021 г.
А размер налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, а также сумма торгового сбора, подлежащего уплате за период, в котором ИП в 2021 году применялся ПСН, исчисляются с 01.01.2021 г.
Важно отметить, что налоги, подлежащие уплате согласно общему режиму налогообложения (УСН, ЕСХН), а также торговый сбор за период, в котором ИП утрачено право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются им в предусмотренном порядке для вновь зарегистрированных ИП. А указанными ИП при этом не уплачиваются пени при несвоевременной уплате налогов (авансовых платежей), подлежащих уплате согласно общему режиму (УСН, ЕСХН), и торговый сбор в течение того периода, в котором применялась ПСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). НДФЛ, налог, уплачиваемый при УСН, ЕСХН, которые подлежат уплате за налоговый период, в котором ИП утрачено право на применение ПСН, уменьшаются на величину налога, уплаченного в связи с применением ПСН.
-----
Письмо ФНС России от 8 сентября 2023 г. N КВ-19-3/269@
