Учетная политика на 2022 год – что нужно изменить?

Учет­ная по­ли­ти­ка раз­ра­ба­ты­ва­ет­ся при со­зда­нии ор­га­ни­за­ции, далее она об­нов­ля­ет­ся и до­пол­ня­ет­ся по мере необ­хо­ди­мо­сти (п.9 ПБУ 1/2008 "Учет­ная по­ли­ти­ка ор­га­ни­за­ции", утв. При­ка­зом Мин­фи­на от 06.10.2008 № 106н). С 2022 г. в бух­гал­тер­ское и на­ло­го­вое за­ко­но­да­тель­ство вне­се­но до­воль­но много по­пра­вок. Стали обязательны к применению несколько новых ФСБУ. Организациям, которые не работали по ним досрочно, нужно проверить свою учетную политику и при необходимости внести в нее изменения. Сразу стоит заметить, что из­ме­не­ния в учет­ную по­ли­ти­ку утвер­жда­ют­ся при­ка­зом ру­ко­во­ди­те­ля (п.8 ПБУ 1/2008). Из­ме­нен­ные спо­со­бы учета при­ме­ня­ют­ся с на­ча­ла но­во­го года (п.10, п.12 ПБУ 1/2008).

На­ло­го­вые нов­ше­ства не кос­ну­лись учет­ной по­ли­ти­ки, по­сколь­ку по­прав­ки не дают права вы­бо­ра ка­ких-ли­бо ва­ри­ан­тов учета. А пе­ре­пи­сы­вать в учет­ную по­ли­ти­ку нор­ма­тив­ные пра­ви­ла, ко­то­рые ор­га­ни­за­ция долж­на при­ме­нять в силу за­ко­на, нет смыс­ла (ст. 11 НК РФ).Таким об­ра­зом, до­пол­нять или из­ме­нять учет­ную по­ли­ти­ку на 2022 г. для целей на­ло­го­об­ло­же­ния потребуется только лишь в том случае, если ор­га­ни­за­ция по соб­ствен­но­му же­ла­нию решит по­ме­нять ка­кие-ли­бо при­ме­ня­е­мые ме­то­ды учета на дру­гие. Но и тут важно пом­нить, что есть огра­ни­че­ния по от­дель­ным по­ло­же­ни­ям на из­ме­не­ние. На­при­мер, по­ря­док фор­ми­ро­ва­ния сто­и­мо­сти при­об­ре­те­ния то­ва­ров при­ме­ня­ет­ся в те­че­ние не менее двух на­ло­го­вых пе­ри­о­дов, то есть ми­ни­мум в те­че­ние двух лет (ст. 320 НК РФ).

Если с учетной политикой для целей налогообложения, все более менее ясно, то в учетную политику для целей бухгалтерского учета нужно будет внести изменения. С 2022 г. в обя­за­тель­ном по­ряд­ке при­ме­ня­ет­ся 4 новых ФСБУ, по­ло­же­ния ко­то­рых будут вли­ять на учет­ную по­ли­ти­ку-2022:

• ФСБУ 6/2020 по учету ос­нов­ных средств;

• ФСБУ 26/2020по учету ка­пи­таль­ных вло­же­ний;

• ФСБУ 25/2018по арен­де;

• ФСБУ 27/2021по до­ку­мен­то­обо­ро­ту.

В соответствии с ФСБУ 6/2020 в учетной политике для целей бух­гал­тер­ско­го учета на 2022г. нужно про­пи­сать:

• какие груп­пы ос­нов­ных средств будет вы­де­лять ор­га­ни­за­ция;

• какой лимит сто­и­мо­сти ос­нов­но­го сред­ства будет ис­поль­зо­вать­ся (или же лимит не будет уста­нов­лен);

• кри­те­рий су­ще­ствен­но­го от­ли­чия по сто­и­мо­сти и СПИ объ­ек­та ОС и части объ­ек­та, чтобы часть объ­ек­та была при­зна­на от­дель­ным ос­нов­ным сред­ством;

• на­ча­ло на­чис­ле­ния амор­ти­за­ции и конец на­чис­ле­ния амор­ти­за­ции (с даты при­зна­ния объ­ек­та по дату спи­са­ния или с пер­во­го числа по пер­вое число);

• пе­ри­о­дич­ность на­чис­ле­ния амор­ти­за­ции (еже­ме­сяч­но, еже­квар­таль­но и т.д.);

• спо­соб на­чис­ле­ния амор­ти­за­ции по каж­дой груп­пе объ­ек­тов ОС (ли­ней­ный, спо­соб умень­ша­е­мо­го остат­ка, про­пор­ци­о­наль­но ко­ли­че­ству вы­пу­щен­ной про­дук­ции). Если будет вы­бран спо­соб умень­ша­е­мо­го остат­ка, то нужно за­фик­си­ро­вать фор­му­лу для рас­че­та суммы амор­ти­за­ции;

• спо­соб оцен­ки по каж­дой груп­пе ОС (по пер­во­на­чаль­ной сто­и­мо­сти или по пе­ре­оце­нен­ной);

• спо­соб учета по­след­ствий пе­ре­оцен­ки ОС (кор­рек­ти­ров­ка оста­точ­ной сто­и­мо­сти или пер­во­на­чаль­ной сто­и­мо­сти и амор­ти­за­ции);

• спо­соб спи­са­ния на­коп­лен­ной до­оцен­ки объ­ек­тов ОС (еди­но­вре­мен­но при спи­са­нии ОС или по мере на­чис­ле­ния амор­ти­за­ции);

• спо­соб оцен­ки ин­ве­сти­ци­он­ной недви­жи­мо­сти;

• спо­соб пе­ре­хо­да на новый стан­дарт (ре­тро­спек­тив­но или с еди­но­вре­мен­ной кор­рек­ти­ров­кой ба­лан­со­вой сто­и­мо­сти на на­ча­ло от­чет­но­го пе­ри­о­да).

От­ме­тим, что малые пред­при­я­тия, ко­то­рые впра­ве при­ме­нять упро­щен­ные спо­со­бы бух­гал­тер­ско­го учета, могут ис­поль­зо­вать более про­стые спо­со­бы учета ос­нов­ных средств, в част­но­сти не про­во­дить про­вер­ку ОС на обес­це­не­ние и рас­кры­вать в от­чет­но­сти не всю ин­фор­ма­цию об объ­ек­тах ОС. Со­от­вет­ствен­но, если ор­га­ни­за­ция – СМП решит при­ме­нять упро­щен­ные спо­со­бы учета ОС, это надо за­фик­си­ро­вать в учет­ной по­ли­ти­ке на 2022 г.

Для приведения учетной политики в соответствии с ФСБУ 26/2020 важно про­пи­сать лишь один мо­мент – спо­соб пе­ре­хо­да на новый стан­дарт. Это может быть ре­тро­спек­тив­ный спо­соб (как если бы стан­дарт при­ме­нял­ся и рань­ше ко всем кап­вло­же­ни­ям) или пер­спек­тив­ный спо­соб (при­ме­не­ние ФСБУ к кап­вло­же­ни­ям, осу­ществ­ля­е­мым после 1 ян­ва­ря 2022 г.)

Изменения в учетную политику-2022 по учету аренды
По ФСБУ 25/2018 ор­га­ни­за­ции тре­бу­ет­ся за­фик­си­ро­вать в учет­ной по­ли­ти­ке на 2022 г. сле­ду­ю­щие по­ло­же­ния:

• будет ли ор­га­ни­за­ция при­ме­нять стан­дарт в от­но­ше­нии до­го­во­ров арен­ды, ис­пол­не­ние ко­то­рых ис­те­ка­ет до конца 2022 г.;

• какой по­ря­док будет при­ме­нять­ся в связи с пе­ре­хо­дом на ФСБУ 25/2018 (упро­щен­ный или ре­тро­спек­тив­ный);

• какие груп­пы пред­ме­тов арен­ды вы­де­лит арен­да­тор;

• будут ли при­зна­вать­ся у арен­да­то­ра в ка­че­стве права поль­зо­ва­ния ак­ти­вом пред­ме­ты арен­ды с ры­ноч­ной сто­и­мо­стью не более 300 000 руб.;

• будет ли арен­да­тор при­зна­вать права поль­зо­ва­ния ак­ти­вом в от­но­ше­нии пред­ме­тов арен­ды с ры­ноч­ной сто­и­мо­стью более 300 000 руб. и сро­ком арен­ды не более 12 ме­ся­цев;

• с какой пе­ри­о­дич­но­стью будут при­зна­вать­ся аренд­ные пла­те­жи, если арен­да­тор не при­зна­ет пред­мет арен­ды в ка­че­стве ППА;

• на какую дату арен­да­тор на­чис­ля­ет про­цен­ты для рас­че­та ве­ли­чи­ны обя­за­тельств по арен­де;

• с какой пе­ри­о­дич­но­стью при­зна­ют­ся у арен­до­да­те­ля до­хо­ды по опе­ра­ци­он­ной арен­де (еже­ме­сяч­но, еже­квар­таль­но и т.д.);

• как рас­кры­ва­ет­ся в ба­лан­се у арен­да­то­ра ин­фор­ма­ция о пра­вах поль­зо­ва­ния ак­ти­ва­ми.

Субъ­ек­ты ма­ло­го пред­при­ни­ма­тель­ства также имеют неко­то­рые по­слаб­ле­ния при учете аренд­ных обя­за­тельств. По­это­му им нужно до­пол­ни­тель­но от­ра­зить в учет­ной по­ли­ти­ке:

• будут ли они при­ме­нять новый ФСБУ в от­но­ше­нии тех до­го­во­ров арен­ды, ис­пол­не­ние ко­то­рых на­ча­лось до 31.12.2021;

• при­зна­ют­ся ли пред­ме­ты арен­ды в ка­че­стве ППА при вы­пол­не­нии усло­вий п. 11 и п. 12 ФСБУ 25/2018;

• как рас­счи­ты­ва­ет­ся фак­ти­че­ская сто­и­мость права поль­зо­ва­ния ак­ти­вом (по общим пра­ви­лам или по уре­зан­ной сто­и­мо­сти);

• как оце­ни­ва­ет­ся обя­за­тель­ство по арен­де (в общем по­ряд­ке или по сумме но­ми­наль­ных ве­ли­чин бу­ду­щих аренд­ных пла­те­жей на дату оцен­ки);

• как арен­до­да­тель будет учи­ты­вать любую арен­ду (за неко­то­ры­ми ис­клю­че­ни­я­ми, при­ве­ден­ны­ми в ФСБУ) – как опе­ра­ци­он­ную арен­ду или по общим пра­ви­лам стан­дар­та.

В связи с вве­де­ни­ем в дей­ствие ФСБУ 27/2021 «До­ку­мен­ты и до­ку­мен­то­обо­рот в бух­гал­тер­ском учете», утв. При­ка­зом Мин­фи­на от 16.04.2021 № 62н, ор­га­ни­за­ци­ям надо за­кре­пить в учет­ной по­ли­ти­ке, как они будут ис­прав­лять ре­ги­стры буху­че­та, со­став­лен­ные на бу­ма­ге (кор­рек­тур­ным спо­со­бом или путем ис­пра­ви­тель­ной за­пи­си по сче­там буху­че­та) (п. 18-22 ФСБУ 27/2021). Более стан­дарт не пред­ла­га­ет ка­ко­го-ли­бо вы­бо­ра спо­со­бов ве­де­ния учета в части до­ку­мен­то­обо­ро­та.