Как мы уже говорили, со второй половины 2022 года вводится единый налоговый платеж для организаций и ИП. Это не новый вид налога и не новая система налогообложения, а особая схема уплаты. С её помощью бизнес может оплатить налоги, взносы и сборы одним платежом. В целях упрощения порядка уплаты налогов и иных обязательных платежей, предусмотренных НК РФ, и совершенствования налогового администрирования предполагается внедрить институт единого налогового счета, открываемого каждому плательщику в Федеральном казначействе, куда налогоплательщики смогут перечислять единый налоговый платеж с указанием в платежном поручении только суммы платежа и ИНН налогоплательщика.
Эксперты компании СоветникПРОФ подготовили обзор основных положений, касающихся ЕНП.
Что такое единый налоговый платеж?
Единым налоговым платежом признаются:
- денежные средства, добровольно перечисленные в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства организацией, индивидуальным предпринимателем в счет исполнения обязанности по уплате налоговых платежей (налогов, авансовых платежей, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов);
- излишне уплаченные организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими особый порядок уплаты (перечисления), а также излишне взысканные у таких налогоплательщиков суммы налоговых платежей, со дня обнаружения факта излишней уплаты (взыскания), но не ранее даты перехода на особый порядок;
- денежные средства, перечисленный на единый налоговый счет третьими лицами (п. 2 ст. 45.2 НК РФ).
Механизм единого налогового платежа позволит уплачивать обязательные платежи на один счет бюджетной системы без уточнения вида платежа, срока его уплаты, принадлежности к бюджету бюджетной системы РФ. Распределением денежных средств в счет уплаты причитающихся налоговых платежей организаций и предпринимателей будет заниматься налоговый орган. Предусмотрена также возможность перечисления денежных средств в бюджет в качестве единого налогового платежа организации, индивидуального предпринимателя за налогоплательщика третьими лицами.
Зачет ЕНП в счет уплаты налоговых платежей
Зачет денежных средств осуществляется с соблюдением следующей последовательности в отношении обязанностей по уплате (п. 6 ст. 45.2 НК РФ):
1) недоимки - начиная с наиболее ранней даты ее выявления;
2) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов - с даты возникновения обязанности по их уплате на основании налоговых деклараций, расчетов, уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов;
3) пеней;
4) процентов;
5) штрафов.
Зачет ЕНП осуществляется только в счет уплаты налоговых платежей, за исключением:
- государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ;
- налогов, указанных в ст. 45.1 НК РФ, уплачиваемых физическими лицами.
Соответственно, когда речь идет о страховых взносах, зачет ЕНП осуществляется только в отношении взносов, администратором которых является налоговый орган. В отношении страховых взносов от НС и ПЗ, уплачиваемых в ФСС России, зачет ЕНП не осуществляется.
Если ЕНП не хватит для исполнения обязательств налогоплательщика в полном объеме, то в этом случае зачет будет осуществлен в той же последовательности пропорционально суммам обязательств налогоплательщика.
Разберём на примере:
ООО «Ромашка» должно заплатить до 15 октября штраф 3 тысячи и 70 тысяч страховых взносов за сотрудников. Из них:
51 000 на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
12 000 на обязательное медстрахование (ОМС);
7 000 за временную нетрудоспособность и материнство.
На спецсчёте есть только 7 300 руб. Единого налогового платежа не хватит, чтобы покрыть все обязательные расходы. Пропорциональный зачёт означает, что ИФНС распределит суммы так:
5 100 рублей в счёт ОПС;
1 200 руб. в счёт ОМС;
700 руб. на временную нетрудоспособность;
300 рублей в счёт штрафа".
Такое же правило будет действовать для зачёта налогов, авансовых платежей, пеней и процентов.
Раньше особый порядок уплаты налогов был доступен только физическим лицам. Граждане могли одним платежом погасить НДФЛ, транспортный, земельный и налог на имущество.
С начала 2022 года аналогичная схема перечисления денег в бюджет стала доступна и бизнесу. Налоговый кодекс дополнили статьёй 45.2, которую разработали ФНС и Минфин. Она должна сократить количество ошибок при расчётах с бюджетом. Налогоплательщики часто указывают в платёжках неверные реквизиты, деньги не доходят до бюджета, зависают, а компании и предприниматели платят за свои ошибки штрафы и пени. Теперь множество платёжных поручений заменит одно, и не будет больше штрафов и блокировок счетов.
Уведомления, которые необходимо представить в налоговый орган
У организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих особый порядок уплаты (перечисления), с 01.07.2022 появится обязанность представлять в инспекцию уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, страховых взносов (п. 4 ст. 45.2 НК РФ).
Уведомление в отношении сумм НДФЛ, перечисляемых налоговым агентом, подлежит представлению не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов, источником которых является налоговый агент.
Уведомление в отношении исчисленных сумм налогов, авансовых платежей, плательщиком которых является организация или индивидуальный предприниматель в соответствии с применяемой системой налогообложения, а также страховых взносов, должно быть представлено в налоговый орган не позднее чем за пять рабочих дней до установленного срока уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов.
Приказом ФНС России от 02.03.2022 N ЕД-7-8/178@ утверждены форма и электронный формат уведомления.
Возврат остатка денежных средств, перечисленных в бюджет в качестве ЕНП
Денежные средства, оставшиеся после зачета ЕНП в счет уплаты налогов, авансовых платежей страховых взносов, могут быть возвращены налогоплательщику по его заявлению. Осуществляется возврат в том же порядке и в те же сроки, что и для физических лиц, в соответствии с п.п. 7 - 10 ст. 45.1 НК РФ .
Полученное заявление налоговый орган должен рассмотреть в течение 10 рабочих дней со дня его получения и сообщить о принятом решении налогоплательщику в течение 5 рабочих дней со дня принятия такого решения.
При этом возврат причитающейся налогоплательщику суммы налоговый орган обязан осуществить в течение одного месяца со дня получения заявления (п. 7 ст. 45.1 НК РФ).
В случае несвоевременного перечисления на остаток невозвращенных вовремя средств будут начислены проценты за каждый календарный день нарушения срока. Процентная ставка равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 8 ст. 45.1 НК РФ).
Расчет процентов осуществляется по аналогии с расчетом, применяемым при несвоевременном возврате налоговым органом сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов.
Если налоговым органом будет установлено, что у налогоплательщика отсутствует остаток денежных средств, перечисленных в бюджет в качестве ЕНП, налогоплательщику будет направлено решение об отказе в осуществлении возврата.
Плюсы и минусы единого налогового платежа
Как и у любой другой схемы платежей у ЕНП есть свои плюсы и минусы.
Плюсы:
+ Упрощение и ускорение расчётов бизнеса с бюджетом
+ Исключение ошибок в платёжках
+ Зачёт излишка денежных средств будет происходить в счёт будущих платежей без специального заявления.
+ Деньги на спецсчёт может перечислить не лично налогоплательщик, но и другой человек за него. Но требовать возврата ЕНП вправе только ИП или организация.
Минусы:
- Рассчитывать налоги и взносы бизнес по-прежнему будет самостоятельно.
- В рамках ЕНП будут погашены все недоимки, даже те, которые бизнес собирался оспорить в суде.
- ИП и компании, которые перешли на единый налоговый платеж, обязаны подавать в ИФНС новый вид уведомлений:
• о рассчитанных суммах налогов, взносов и авансовых платежей — за пять дней до их срока уплаты;
• о перечисленных суммах НДФЛ — до пятого числа месяца, идущего за месяцем выплаты.
Таким образом, ЕНП упрощает взаиморасчёты с государством. Он может быть полезен небольшим ИП, которые сами занимаются ведением учёта. Им не придётся разбираться с видом платежа и принадлежностью к бюджету.
Обязаны ли юридические лица и ИП переходить на единый налоговый платеж
ЕНП — это пилотный проект, власти начнут его тестировать с 01.07.2022 по 31.12.2022 года. Организации и ИП могли перейти на новый механизм добровольно до конца апреля. Для этого нужна была сверка расчётов с ФНС и заявление. Бизнес, который добровольно перешёл на ЕНП, уже не сможет передумать и отказаться: придётся работать по новым правилам. Важно. Если эксперимент успешно себя проявит, то единый налоговый платеж станет обязательным с 1 января 2023 года. То есть, эта схема будет единственно возможной для бизнеса. Соответствующий законопроект Госдума уже рассмотрела.
Юрлица и индивидуальные предприниматели, которые решили не рисковать, смогут посмотреть на новый порядок со стороны. Скорее всего, первое время будет много нестыковок и споров с налоговиками. Законопроект предусматривает единые сроки уплаты налогов. Они сдвинутся на более ранние — кому-то это покажется неудобным. Но вместе с тем платёжный календарь компаний станет проще.
