С июля 2025 года произошли изменения в порядке учета отпускных с учетом северных надбавок и районных коэффициентов (РК). Налоговая служба пересмотрела свою позицию: теперь отпускные не нужно распределять по разным налоговым базам. Однако работодателям, которые следовали прежним разъяснениям, предстоит корректировать отчетность.
В какую базу включать отпускные
С начала 2025 года зарплата и начисленные на нее коэффициенты включаются в разные налоговые базы по НДФЛ:
- зарплата — облагается по пятиступенчатой шкале (п. 1 ст. 224 НК РФ);
- северные надбавки и РК — по двухступенчатой шкале (п. 1.2 ст. 224 НК РФ).
Возник вопрос: нужно ли распределять отпускные, в расчет которых входят надбавки и РК?
- Прежняя позиция ФНС (письмо от 28.01.25 № БС-4-11/739@): отпускные следовало делить — часть, рассчитанную исходя из РК, включать в отдельную базу с двухступенчатой шкалой.
- Новая позиция ФНС (письмо от 19.06.25 № БС-4-11/5967@): распределять отпускные не требуется. Вся сумма включается в «основную» базу и облагается по пятиступенчатой шкале.
Основанием для пересмотра стали разъяснения Минфина (письма от 17.06.25 № 03-04-07/58993 и от 10.04.25 № 03-04-07/36075) и Минтруда (письмо от 21.05.25 № 14-5/10/В-8650). Финансовое ведомство указало, что средний заработок для отпускных не является заработной платой в понимании ст. 129 ТК РФ и не подпадает под правила п. 6.2 ст. 210 НК РФ.
Нужно ли корректировать отчетность
Да, нужно. В письме от 26.06.25 № БС-4-11/6142@ ФНС подтвердила: если работодатель следовал январским разъяснениям и делил отпускные на две базы, необходимо подать уточненную форму 6-НДФЛ за I квартал 2025 года.
Важные моменты:
- пени не начисляются (п. 8 ст. 75 НК РФ);
- штрафы не применяются (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ);
- корректировка нужна даже если доход работника меньше 2,4 млн руб., потому что для разных баз установлены разные КБК.
Если отпускные были разделены и во II квартале, исправлять уведомления по НДФЛ надо только до сдачи расчета 6-НДФЛ за полугодие (срок — 25 июля).
Как внести корректировки
В исправленном уведомлении по НДФЛ необходимо:
- указать ошибочную строку с неверным КБК и нулевой суммой;
- добавить новую строку с правильным КБК и верной суммой налога.
В уточненном расчете 6-НДФЛ за I квартал 2025 года:
- на титульном листе указать номер корректировки;
- в разделах 1 и 2 проставить корректные КБК.
КБК для отпускных (в составе основной базы):
- 182 1 01 02010 01 1000 110 — ставка 13% (до 2,4 млн руб.);
- 182 1 01 02080 01 1000 110 — ставка 15% (2,4–5 млн руб.);
- 182 1 01 02150 01 1000 110 — ставка 18% (5–20 млн руб.);
- 182 1 01 02160 01 1000 110 — ставка 20% (20–50 млн руб.);
- 182 1 01 02170 01 1000 110 — ставка 22% (свыше 50 млн руб.).
КБК для надбавок и РК (используются только при расчете зарплаты, а не отпускных):
- 182 1 01 02210 01 1000 110 — 13% до 5 млн руб.;
- 182 1 01 02230 01 1000 110 — 15% свыше 5 млн руб.
Вы всегда можете обратиться за консультацией к нашим экспертам через систему "СоветникПРОФ" или по телефону горячей линии 8-800-700-3-705 (для Вас звонок бесплатный по РФ).
