В соответствии с Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ с 1 января 2026 года производится изменение налоговой ставки НДС с 20% на 22% (с 20/120 на 22/122).
Пониженная ставка НДС в размере 10% на социально значимые товары (продукты, лекарства, детские товары), перечень которых предусмотрен п. 2 ст. 164 НК РФ, сохраняется и продолжает применяться в том же размере 10%.
Порядок перехода с 01.01.2026 на применение налоговой ставки НДС 22% аналогичен порядку, применяемому при переходе с 01.01.2019 со ставки НДС 18% на ставку НДС 20%.
Из разъяснений контролирующих органов, представленных в отношении переходного периода при изменении ставки НДС с 18% на 20%, следует:
- ставка НДС в размере 22% применяется в отношении работ, услуг, товаров, имущественных прав, выполненных, оказанных, отгруженных, исполненных (переданных) с 1 января 2026 года, в том числе и на основании договоров, заключенных до 01.01.2026 (письма Минфина России от 07.09.2018 № 03-07-11/64045, от 07.09.2018 № 03-07-11/64049, от 10.09.2018 № 03-07-11/64576, от 16.10.2018 № 03-07-11/74188);
- новая ставка 22% применяется с 01.01.2026 независимо от даты и условий заключения договоров. По мнению ФНС России, изменение ставки НДС не требует внесения изменений в договоры, заключенные до 01.01.2026, хотя стороны вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, далее - Письмо);
- в случае если предварительная оплата в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав получена до 01.01.2026, то продавец с полученной суммы предоплаты исчисляет НДС по ставке 20/120. После выполнения работ, услуг (отгрузки соответствующих товаров) с 01.01.2026 продавец начисляет НДС по ставке 22% и заявляет налоговый вычет суммы НДС, ранее исчисленной с суммы предоплаты по налоговой ставке 20/120 (п. 1.1 Письма);
- если до 01.01.2026 продавец получил предварительную оплату, исчисленную исходя из налоговой ставки 22%, в счет предстоящих работ, услуг, поставок товаров, имущественных прав с 01.01.2026, то исчисление НДС с такой предоплаты он производит в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке в размере 20/120, а при выполнении работ, услуг (отгрузке этих товаров), имущественных прав с 01.01.2026 применяет налоговую ставку 22%.
Таким образом, по правилам НДС начисляют по ставке, которая действует на дату отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Именно дата оказания услуг является ключевым критерием при определении ставки налога в переходный период, а не момент оплаты (предоплаты).
Если договором предусмотрена выполнение работ в 2026 году, НДС начисляют по ставке 22%, даже если оплата была получена в 2025 году.
Вы всегда можете обратиться за консультацией к нашим экспертам через систему "СоветникПРОФ" или по телефону горячей линии 8-800-700-3-705 (для Вас звонок бесплатный по РФ).
Материал подготовлен экспертами компании "СоветникПРОФ".
