Ответ и обоснование:
Да, доходы учреждения культуры от проката (аренды) музыкальных инструментов подлежат обложению НДС, поскольку такие операции не относятся к образовательным услугам, освобождаемым от налогообложения.
Обоснование:
Объектом обложения НДС признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ). Освобождение от НДС предусмотрено ст. 149 НК РФ, однако оно распространяется только на услуги образовательного характера, оказываемые некоммерческими образовательными организациями при наличии лицензии (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).
При этом закон прямо указывает, что реализация образовательной организацией любых иных товаров, работ или услуг — как собственного производства, так и приобретенных — облагается НДС независимо от направления дохода (абз. 2 пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Передача музыкальных инструментов учащимся за плату квалифицируется как оказание услуг по аренде (прокату) (п. 1 ст. 606, п. 1 ст. 626 ГК РФ). Такие услуги не относятся к образовательным и, следовательно, облагаются НДС в общем порядке.
Судебная практика подтверждает данный подход. В постановлении ФАС Дальневосточного округа от 10.10.2007 № Ф03-А73/07-2/3943 указано, что доходы музыкальной школы от проката инструментов подлежат налогообложению НДС. Хотя существует и противоположное решение (постановление от 11.04.2007 № Ф03-А73/07-2/506), суд и там подчеркивает, что льгота по НДС применяется только к образовательным услугам, а иная деятельность облагается налогом.
Таким образом, квалификация проката инструментов как образовательной услуги несет высокий риск налогового спора.
Если учреждение осуществляет как облагаемые, так и освобождаемые операции, оно обязано вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Услуги по предоставлению имущества в прокат признаются объектом налогообложения как операции по передаче имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется по правилам реализации услуг (ст. 154, п. 5 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ). Ставка НДС составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Дополнительно: организация может воспользоваться правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если ее выручка за три последовательных месяца не превышает 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Для применения льготы необходимо уведомить налоговый орган и представить подтверждающие документы (п. 3, 6 ст. 145 НК РФ).
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ".
