Подлежит ли начислению НДС при продаже муниципального имущества, если орган МСУ освобождён?

НДС при продаже муниципального имущества начисляется не управлением, а покупателем‑налоговым агентом, если он является юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем. Управление обязано уплатить НДС только если покупателем является физическое лицо, не являющееся ИП.

Обоснование:

Операции по реализации муниципального недвижимого имущества облагаются НДС в общем порядке. Однако при продаже имущества, входящего в казну муниципального образования, применяется специальный механизм налогообложения.

Согласно абз. 4 п. 3 ст. 161 НК РФ, при продаже имущества, составляющего казну муниципального образования, налоговыми агентами признаются покупатели, за исключением физических лиц, не являющихся ИП. Налоговый агент обязан:

• исчислить НДС расчетным методом,

• удержать его из суммы, подлежащей перечислению продавцу,

• уплатить в бюджет,

• выставить счет‑фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Минфин России неоднократно подтверждал, что при продаже муниципального имущества НДС исчисляет покупатель (письма от 24.08.2016 № 03‑07‑11/49543, от 02.08.2010 № 03‑07‑14/55 и др.).

Рыночная стоимость, определенная независимым оценщиком, обычно уже включает НДС, если иное не указано в отчете (письма Минфина России от 30.07.2010 № 03‑07‑11/325, от 03.08.2010 № 03‑07‑11/334).

Особые случаи:

• Земельные участки не облагаются НДС (письмо Минфина России от 13.01.2010 № 03‑07‑11/03).

• Если продаются земля и здание единым лотом, стоимость земли выделяется отдельно и НДС на нее не начисляется (письмо Минфина России от 27.03.2012 № 03‑07‑11/86).

Таким образом:

• если покупатель — юрлицо или ИП, он сам начисляет и уплачивает НДС как налоговый агент;

• если покупатель — физическое лицо, не являющееся ИП, НДС должен начислить и уплатить орган местного самоуправления (письмо ФНС России от 15.04.2014 № СА‑4‑7/7201).

Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ".