Ответ и обоснование:
Пожертвования, поступающие физическими лицами в казенное учреждение, не облагаются налогом на прибыль и НДС, если соблюдены требования законодательства к целевым поступлениям и пожертвованиям.
Обоснование:
В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при расчете налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления, полученные некоммерческими организациями для осуществления уставной деятельности. Казенное учреждение относится к некоммерческим организациям, поэтому суммы пожертвований могут быть признаны целевыми поступлениями при соблюдении установленных условий.
Получатель таких средств обязан вести раздельный учет доходов и расходов, связанных с целевыми поступлениями. Если средства использованы не по целевому назначению, они признаются внереализационными доходами (п. 14 ст. 250 НК РФ).
Для освобождения пожертвований от налога на прибыль должны одновременно выполняться следующие условия:
-
поступления соответствуют признакам пожертвования по ст. 582 ГК РФ;
-
средства используются по указанной в договоре цели;
-
ведется раздельный учет операций в рамках пожертвования.
Минфин России в письме от 10.12.2020 N 03-03-06/3/108172 подтвердил, что пожертвования, направленные на содержание и ведение уставной деятельности, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.
Что касается НДС, объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров, работ, услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Пожертвования не связаны с реализацией, не формируют выручку (п. 2 ст. 153 НК РФ) и не увеличивают налоговую базу по ст. 162 НК РФ, поскольку не относятся к оплате товаров, работ или услуг. Поэтому такие поступления не облагаются НДС. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 10.12.2012 N ЕД-4-3/20919@.
Чтобы пожертвование считалось таковым и не подлежало налогообложению, необходимо:
-
наличие договора пожертвования (в письменной форме при сумме свыше 3000 рублей);
-
указание в договоре общеполезной цели передачи средств (например, поддержка образования, культуры, здравоохранения, социальной помощи).
Как правило, порядок принятия и использования пожертвований утверждается муниципальным актом учредителя. В нем определяются цели расходования средств, условия их использования и примерная форма договора пожертвования.
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ".
