Ответ и обоснование:
Стоимость концертных костюмов может быть учтена в налоговых расходах в зависимости от того, к какому виду имущества они отнесены (основные средства или материальные запасы), а также от источника их приобретения. Если костюмы не являются амортизируемым имуществом, их стоимость включается в материальные расходы в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. При приобретении за счет пожертвований расходы не включаются в налоговую базу при условии раздельного учета.
Обоснование:
При выборе способа учета концертных костюмов учреждение руководствуется федеральными стандартами и инструкциями по учету.
К материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения не более 12 месяцев, независимо от стоимости (п. 7 ФС «Запасы», приказ Минфина России от 07.12.2018 № 256н).
К мягкому инвентарю относятся изделия классов 14 «Одежда» и 13.92 ОКПД 2 (раздел 2 Методических рекомендаций к Стандарту «Запасы», письмо Минфина России от 01.08.2019 № 02-07-07/58075). Однако концертные костюмы не подпадают под признаки специальной или форменной одежды, поскольку не связаны с охраной труда и не нормируются ведомственными документами. Их назначение — создание художественного образа.
Комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения вправе отнести костюмы к основным средствам или материальным запасам (приказ Минфина России от 15.04.2021 № 61н).
Критерии основных средств (пп. 7, 8 СГС «Основные средства», приказ Минфина России от 31.12.2016 № 257н):
-
срок полезного использования более 12 месяцев;
-
неоднократное использование;
-
способность выполнять самостоятельные функции.
Если костюмы используются длительно, их можно учитывать как основные средства, например, на счете 101 38.
Если срок использования не превышает 12 месяцев, костюмы учитываются как материальные запасы на счете 0 105 36 000.
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ пожертвования не включаются в налоговую базу при соблюдении условий:
-
письменный договор пожертвования;
-
использование средств по целям, определенным жертвователем;
-
раздельный учет доходов и расходов.
Амортизируемым имуществом признаются объекты стоимостью более 100 000 руб. и сроком использования более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ). Имущество, созданное за счет целевого финансирования (в т.ч. пожертвований), не подлежит амортизации (подп. 1, 2, 7 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Если стоимость костюмов ниже порога амортизируемого имущества, они учитываются как материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Стоимость списывается в полной сумме при вводе в эксплуатацию.
Расходы на костюмы, приобретенные за счет пожертвований, не включаются в налоговую базу, если ведется раздельный учет (подп. 14 п. 1 ст. 251, п. 17 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании «СоветникПРОФ».
