Во многих школах в период летних каникул работают лагеря с дневным пребыванием. Их деятельность регулируется Примерным положением, утвержденным Минобрнауки, а также Рекомендациями по организации смен, направленными письмом ведомства от 31.03.2011 № 06‑614.
Согласно этим документам, школьный лагерь осуществляет:
- организацию отдыха и оздоровления детей в каникулярное время;
- реализацию дополнительных общеразвивающих программ;
- проведение оздоровительных и образовательных мероприятий с обязательным обеспечением питания.
Источники финансирования лагеря
Финансовое обеспечение может формироваться из разных источников:
- бюджетные средства;
- внебюджетные средства;
- средства родителей/законных представителей;
- пожертвования;
- иные не запрещенные законом поступления.
Если источников несколько, учреждение обязано вести раздельный учет.
НДС: какие нормы применяются
Специальных налоговых льгот для школьных лагерей в НК РФ нет, поэтому применяется общий порядок главы 21.
В зависимости от источника финансирования и оформления отношений с родителями могут использоваться следующие нормы:
- Услуги в рамках госзадания – подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ.
- Плата за занятия по дополнительному образованию – подп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ.
- Плата за питание – подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ.
- Путевка на бланке строгой отчетности – подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Где возникают риски по НДС
Опасность доначислений появляется, если муниципальный акт использует формулировки:
- «софинансирование расходных обязательств по организации и обеспечению отдыха детей»;
- «родительская плата за содержание ребенка»;
- «оплата услуги по организации отдыха детей»;
- «частичное возмещение/компенсация расходов учреждения».
Если родительская плата не оформлена как путевка и не относится к дополнительному образованию, возникает риск доначисления налога.
При этом массовой арбитражной практики по вопросу налогообложения НДС платных услуг школьных лагерей нет.
Налог на прибыль: что учитывать
Не включаются в налоговую базу:
- субсидии;
- гранты;
- пожертвования;
- бюджетные средства;
- средства государственных внебюджетных фондов.
Расходы за счет этих средств также не учитываются. Обязателен раздельный учет.
Родительская плата
- не относится к целевым поступлениям;
- относится к доходам от реализации;
- уменьшает налоговую базу на расходы, связанные с платной деятельностью.
Применение ставки 0%
Многие образовательные организации используют нулевую ставку по налогу на прибыль.
Не урегулирован на сегодня вопрос: можно ли включать доходы лагеря в долю доходов от образовательной деятельности?
Услуги по организации отдыха и оздоровления детей имеют коды ОКВЭД 2 85.41.91 и ОКПД2 85.41.99.100 – это услуги в области образования.
Перечень образовательных видов деятельности включает реализацию дополнительных образовательных программ.
Следовательно, есть основания считать, что доходы лагеря могут относиться к доходам от образовательной деятельности для применения ставки 0%.
Минфин в своих разъяснениях рекомендует учреждениям обращаться в Минпросвещения за официальной позицией.
Материал подготовлен экспертами компании "СоветникПРОФ".
