Ответ и обоснование:
С 1 января 2023 года в связи с прекращением действия института консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) организации, ранее входившие в их состав, перешли на самостоятельное исчисление и уплату налога на прибыль в общем порядке. При этом переходные особенности уплаты авансовых платежей были установлены пунктом 2.3 статьи 286 НК РФ, а обязанности по налоговым обязательствам, возникшим в период участия в КГН, сохраняются.
Обоснование:
До 1 января 2023 года организации, входившие в состав консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), уплачивали налог на прибыль по особым правилам, установленным главой 25 НК РФ.
Консолидированная группа налогоплательщиков представляла собой добровольное объединение российских организаций, соответствующих требованиям статьи 25.2 НК РФ, созданное на основании зарегистрированного в налоговом органе договора в целях исчисления и уплаты налога на прибыль исходя из совокупного финансового результата деятельности всех участников группы.
Налоговый учет консолидированной налоговой базы осуществлял ответственный участник КГН, который на основании налоговых регистров всех участников определял консолидированную налоговую базу, исчислял суммы авансовых платежей и налога на прибыль и уплачивал их в бюджет (статьи 25.5, 278.1, 286, 321.2 НК РФ). Остальные участники КГН исполняли обязанности налогоплательщиков лишь в объеме, необходимом для расчета налога ответственным участником (статья 246 НК РФ).
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ договоры о создании КГН прекратили свое действие не позднее 1 января 2023 года. В связи с этим с указанной даты все участники КГН были обязаны перейти на общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
После прекращения действия КГН каждая организация самостоятельно ведет налоговый учет, определяет налоговую базу, исчисляет и уплачивает налог на прибыль и авансовые платежи в порядке, установленном главой 25 НК РФ, а также представляет налоговые декларации по месту своего учета.
При этом организации необходимо было:
- внести с 1 января 2023 года изменения в налоговый учет, приведя его в соответствие с требованиями главы 25 НК РФ для обычных налогоплательщиков;
- самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль и авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли;
- представить налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2023 год в общеустановленные сроки.
Одновременно ответственный участник КГН обязан был предоставить бывшим участникам группы сведения, необходимые для исчисления налога и составления налоговой отчетности.
Следует учитывать, что прекращение действия КГН не освобождает организацию от исполнения обязанностей по уплате налога, пеней и штрафов, относящихся к периоду ее участия в консолидированной группе (пункт 10 статьи 25.5 НК РФ).
Особенности переходного периода были урегулированы Федеральным законом от 21.11.2022 № 443-ФЗ, которым статья 286 НК РФ была дополнена пунктом 2.3.
Согласно указанной норме бывшие участники КГН с 1 января 2023 года автоматически признавались организациями, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, без необходимости представления соответствующего уведомления в налоговый орган.
По итогам последнего отчетного периода, в котором применялся данный порядок, организация должна была уплатить авансовый платеж не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим отчетным периодом.
В дальнейшем бывшие участники КГН получили право перейти на общий порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей, предусмотренный пунктом 2 статьи 286 НК РФ. Такой переход мог быть осуществлен с 1 апреля 2023 года либо с начала любого последующего квартала 2023 года при условии представления соответствующего уведомления в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, с которого организация переходила на новый порядок уплаты авансовых платежей.
Размер ежемесячных авансовых платежей при таком переходе определялся по специальным правилам, установленным пунктом 2.3 статьи 286 НК РФ, исходя из суммы авансовых платежей, рассчитанных за первый квартал, полугодие или девять месяцев 2023 года.
Таким образом, с 1 января 2023 года механизм уплаты налога на прибыль для организаций, ранее являвшихся участниками КГН, был полностью переведен на общий режим налогообложения. Каждая организация стала самостоятельным налогоплательщиком, самостоятельно исчисляющим, уплачивающим налог на прибыль и представляющим налоговую отчетность, при этом особенности исчисления авансовых платежей в переходный период были специально урегулированы пунктом 2.3 статьи 286 НК РФ.
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ".
