Ответ и обоснование:
Статья 10 Федерального закона от 21.11.2022 № 448-ФЗ была принята как переходный механизм после прекращения существования консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) с 1 января 2023 года. Ее цель — избежать резкого перераспределения доходов бюджетов субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) после перехода бывших участников КГН на самостоятельную уплату налога на прибыль.
Обоснование:
1. Пункт 1 статьи 10 — переходное распределение налога
До 2023 года налог на прибыль участников КГН распределялся между субъектами РФ по специальным правилам, исходя из консолидированной налоговой базы группы. После прекращения КГН каждая организация стала самостоятельным налогоплательщиком, что могло привести к значительному изменению налоговых поступлений отдельных регионов.
Поэтому законодатель предусмотрел специальный механизм, согласно которому в 2023–2025 годах Федеральное казначейство распределяло часть налога на прибыль бывших участников КГН между бюджетами субъектов РФ по специальным нормативам, установленным законом о федеральном бюджете, а не исключительно по месту нахождения налогоплательщика. При этом учитывались и установленные субъектами РФ дифференцированные нормативы отчислений в местные бюджеты.
Размер перераспределяемой части ежегодно уменьшался:
- в 2023 году — 80 % поступлений;
- в 2024 году — 60 %;
- в 2025 году — 40 %.
Таким образом, законодатель обеспечил постепенный переход к общему порядку распределения налога на прибыль, исключив резкое снижение доходов отдельных регионов.
2. Пункт 2 статьи 10 — исключение из переходного механизма
Переходный порядок применялся не ко всем бывшим участникам КГН.
Если в период с 2019 года по 30 июня 2022 года более 99 % налога на прибыль соответствующей организации поступало в бюджет одного субъекта Российской Федерации, применение специального перераспределения не требовалось.
Иными словами, если организация фактически всегда формировала налоговые доходы только одного региона, прекращение КГН не влияло на межрегиональное распределение доходов, поэтому специальный механизм перераспределения к таким налогоплательщикам не применялся.
3. Пункт 3 статьи 10 — особенности распределения части налога в местные бюджеты
На период действия переходного механизма субъектам РФ были предоставлены специальные полномочия.
В обычном порядке пунктами 1 и 1.1 статьи 58 БК РФ предусмотрено, что законом субъекта Российской Федерации (за исключением закона о бюджете субъекта РФ или закона ограниченного срока действия) могут устанавливаться единые нормативы отчислений от отдельных федеральных и региональных налогов в бюджеты муниципальных образований соответствующего вида (городских и сельских поселений, муниципальных районов, муниципальных округов, городских округов и др.).
При этом пункт 1.1 статьи 58 БК РФ устанавливает гарантию стабильности доходной базы муниципальных образований. Если бюджеты муниципальных районов, муниципальных округов и городских округов утверждаются на трехлетний период, субъект Российской Федерации не вправе снижать установленные единые нормативы отчислений в течение трех лет, за исключением случаев изменения федерального законодательства либо перераспределения полномочий и доходных источников между уровнями бюджетной системы.
Однако в отношении налога на прибыль организаций, ранее уплачиваемого участниками консолидированных групп налогоплательщиков, законодатель сделал исключение.
Пунктом 3 статьи 10 Федерального закона № 448-ФЗ прямо установлено, что в 2023–2025 годах положения пунктов 1 и 1.1 статьи 58 БК РФ не применяются при распределении налога на прибыль бывших участников КГН.
Это означает, что субъект Российской Федерации получил право:
- самостоятельно установить дифференцированные нормативы отчислений налога на прибыль организаций в местные бюджеты;
- определять такие нормативы не по единым правилам статьи 58 БК РФ, а исходя из особенностей поступления налога на прибыль на территории субъекта;
- использовать при расчете нормативов показатели налоговой и статистической отчетности, а также иные показатели, характеризующие распределение налога между муниципальными образованиями.
Иными словами, на переходный период законодатель временно приостановил действие принципа единых и стабильных нормативов, установленного статьей 58 БК РФ, предоставив субъектам Российской Федерации более широкий объем бюджетных полномочий для компенсации последствий отмены института консолидированных групп налогоплательщиков.
Данный механизм позволил регионам перераспределить доходы от налога на прибыль таким образом, чтобы минимизировать выпадающие доходы отдельных муниципальных образований, которые до 2023 года получали поступления благодаря особенностям функционирования КГН.
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ".
