Ответ и обоснование:
Вы можете предусмотреть указанные расходы в рамках представительских расходов органов местного самоуправления (казенных учреждений) или в рамках мероприятий отраслевой направленности.
Обоснование:
В соответствии с пунктом 2 статьи 264 НК РФ:
"К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.".
Соответственно, более 4 процентов от расходов на оплату труда представительские расходы планировать нельзя!
Другие требования к указанным расходам бюджетное и налоговое законодательство не устанавливает.
Орган местного самоуправления (казенное учреждение) вправе осуществлять представительские расходы, в случае если они предусмотрены правовым актом представительного органа муниципального образования и (или) актом главного распорядителя бюджетных средств, в ведении которого находится казенное учреждение, при условии, что такие расходы предусмотрены бюджетной сметой, утвержденной в установленном порядке.
Также, в отношении органов местного самоуправления, при планировании объема (и конкретных сумм) представительских расходов важно учесть положения части 2 статьи 136 БК РФ:
"2. Муниципальные образования, в бюджетах которых доля дотаций из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и (или) налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений в размере, не превышающем расчетного объема дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности (части расчетного объема дотации), замененной дополнительными нормативами отчислений, в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет превышала 5 процентов доходов местного бюджета, за исключением субвенций и иных межбюджетных трансфертов, предоставляемых на осуществление части полномочий по решению вопросов местного значения в соответствии с соглашениями, заключенными муниципальным районом и поселениями, начиная с очередного финансового года не имеют права превышать установленные высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации нормативы формирования расходов на оплату труда депутатов, выборных должностных лиц местного самоуправления, осуществляющих свои полномочия на постоянной основе, муниципальных служащих и (или) содержание органов местного самоуправления."
Проанализируйте действующие нормативы на содержание органов местного самоуправления (ОМСУ). Если Вы предусмотрите представительские расходы - не будет ли превышения нормативов?
В некоторых муниципальных образованиях с целью соблюдения установленных нормативов на содержание ОМСУ полномочия по осуществлению представительских расходов передают подведомственным казенным учреждениям (например, культуры, молодежной политики).
В этом случае учреждению желательно в уставных документах иметь вид деятельности по коду группы
84.11.3
Деятельность органов местного самоуправления по управлению вопросами общего характера
Также нужно проанализировать муниципальные акты.
Есть ли в Уставе муниципального образования указание на то, кто может осуществлять представительские расходы от имени муниципального образования?
Дано ли, например, местной администрации право делегировать свои представительские функции подведомственным казенным учреждениям?
Если казенное учреждение само по себе является ГРБС - желательно, чтобы в Уставе муниципального образования и (или) в уставных документах казенного учреждения было указано, что оно имеет право представлять муниципальное образование на официальных мероприятиях за его пределами, организовывать и проводить представительские мероприятия.
Также в утвержденном Положении о представительских расходах местной администрации (если казенное учреждение выполняет соответствующие функции) необходимо указать (примерная формулировка):
"Средства, предусмотренные Администрации поселения на представительские расходы, могут быть перераспределены другому главному распорядителю (распорядителю, получателю) бюджетных средств, ответственному за организацию и проведение представительских мероприятий."
В этом случае, при необходимости организации представительского мероприятия на основании Положения и распоряжения/постановления главы администрации поселения, подведомственное учреждение можно назначить ответственным за проведение представительского мероприятия и включить в его смету представительские расходы, что исключит указанные расходы из расходов на содержание органов местного самоуправления.
В перечне соответствующих мероприятий должны быть перечислены все необходимые Вам расходы (например, приобретение памятных подарков и т.п. в сумме, не менее их фактической стоимости).
Также обратите внимание!
1. Любые вещи, приобретенные для дарения, учитывайте как подарочную продукцию (например, приобретение памятных подарков). Согласно ст. 572 ГК РФ дарение - это безвозмездная передача имущества без каких-либо условий его использования определенному лицу.
2. Проверьте состав подарочной и сувенирной продукции в учетной политике. Если УП не предусматривает приобретение подарочной продукции (и использование для указанных целей КОСГУ 340/349) а, например, упоминает только сувенирную продукцию, к которой отнесены предметы с символикой: папки, ручки, футболки, кепки, значки и т.п., то у контролирующих органов могут возникнуть вопросы.
Представительские расходы ОМСУ, как и иные расходы на содержание ОМСУ, как правило, непрограммные.
Но в целях ведения раздельного учета желательно предусмотреть для них отдельную целевую статью (направление расходов в рамках целевой статьи на содержание ОМСУ).
Также указанные мероприятия можно осуществлять не как представительские, а как обычные отраслевые мероприятия, связанные с выполнением полномочий по решению вопросов местного значения, например в части патриотического воспитания, молодежной политики, культуры, развития гражданского общества) и т.п. и отражать в рамках соответствующей муниципальной программы или непрограммных мероприятий.
С уважением, эксперты службы правового консалтинга компании «СоветникПРОФ».
