В закупочном законодательстве предусмотрена ответственность исполнителя за ненадлежащее исполнение контракта. Заказчик начисляет неустойку и отражает ее как доход в бухгалтерском учете – на дату предъявления требования и оформления документа, подтверждающего право требования.

Но порядок списания неустоек также установлен законом: в ряде случаев заказчик обязан списать начисленные санкции (например, после сверки с поставщиком). В бухучете списание отражается как выпадающие доходы.

Налог на прибыль: начисление ≠ доход

Для целей налога на прибыль действует глава 25 НК РФ, и налоговый учет не зависит от бухгалтерского.

Внереализационный доход в виде штрафных санкций признается:

- на дату признания должником,
- либо на дату вступления в силу судебного решения.

Следовательно:

- при предъявлении требования у заказчика нет основания для признания дохода в налоговом учете;
- при последующем списании неустойки (например, после сверки) заказчик не признает ни доход, ни расход.

С точки зрения налогового права экономической выгоды не возникает – значит, нет объекта налогообложения.

Почему это важно для учреждений с нулевой ставкой

Если учреждение применяет нулевую ставку по налогу на прибыль (например, образовательное или медицинское), то признание внереализационного дохода и одновременного расхода в налоговом учете может привести к риску:

- утраты права на льготу,
- поскольку штрафные санкции не относятся к доходам от основной деятельности, учитываемым при расчете доли доходов.

Правильный подход – не признавать ни доход, ни расход, если неустойка начислена и списана в порядке, установленном закупочным законодательством.

Неустойки по договорам по Закону № 223‑ФЗ: списание возможно только при наличии правового акта

Правила списания неустоек утверждены Правительством РФ только для контрактов по Закону № 44‑ФЗ.

Закон № 223‑ФЗ:

- не содержит аналогичных норм;
- не предусматривает обязательного списания неустоек.

Следовательно:

- бюджетное или автономное учреждение может списать неустойку по договору 223‑ФЗ только при наличии правового акта публично‑правового образования или учредителя;
- при списании по такому правовому акту в налоговом учете также не возникает ни дохода, ни расхода.

Практический итог

- В бухучете неустойка начисляется и списывается – это нормальная процедура.
- В налоговом учете доход не возникает, пока должник не признал санкции или нет судебного решения.
- При списании неустойки заказчик не отражает ни доход, ни расход.
- Такой подход защищает учреждения, применяющие нулевую ставку, от риска утраты льготы.
- По договорам 223‑ФЗ списание возможно только при наличии правового акта учредителя или публично-правового образования.

Минфин и суды пока не рассматривали подобные ситуации.

Материал подготовлен экспертами компании "СоветникПРОФ".