Ответ и обоснование:
Да, если муниципальное имущество относится к казне муниципального образования и передается в аренду физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, орган местного самоуправления признается налоговым агентом по НДС.
Если же имущество закреплено за органом местного самоуправления на праве оперативного управления, обязанности налогового агента по НДС не возникает на основании пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Обоснование:
Конституционный Суд РФ в Определении от 02.10.2003 № 384-О разъяснил, что порядок уплаты НДС, установленный п. 3 ст. 161 НК РФ, применяется при передаче в аренду публичного имущества, которое не закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за государственными унитарными предприятиями или учреждениями, то есть имущества, составляющего государственную казну, при непосредственном участии публичных собственников в гражданских правоотношениях.
Следовательно, при сдаче в аренду имущества казны орган местного самоуправления, несмотря на статус казенного учреждения, выступает в договоре как орган власти (Письмо ФНС России от 14.12.2017 № СД-4-3/25449, Письмо Минфина России от 15.02.2018 № 03-07-14/9228, Определения ВС РФ от 15.11.2017 № 309-КГ17-16472, от 27.09.2017 № 301-КГ17-13104, от 26.03.2015 № 310-КГ15-1150).
При предоставлении органами государственной власти или местного самоуправления имущества казны в аренду физическим лицам, не являющимся ИП, обязанность по перечислению НДС в бюджет возлагается на орган власти или местного самоуправления, осуществляющий передачу имущества в аренду (письма Минфина России от 03.03.2020 № 03-07-14/15602, от 21.10.2019 № 03-07-11/80520). Арендодатель также должен выставить счет-фактуру в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ.
Соответственно, при сдаче имущества казны в аренду органом государственной власти или местного самоуправления возникают обязанности налогового агента по НДС.
Если имущество закреплено за органом государственной власти или местного самоуправления на праве оперативного управления, такой орган выступает как обычное казенное учреждение.
В этом случае обязанности налогового агента по НДС не возникает на основании пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ (Письма Минфина России от 11.07.2017 № 03-07-11/43774, от 02.10.2015 № 03-07-11/56570, от 03.09.2012 № 03-07-11/344, от 23.07.2012 № 03-07-15/87, ФНС России от 14.12.2017 № СД-4-3/25449).
Таким образом, при определении наличия обязанностей налогового агента по НДС необходимо учитывать условия договора и правовой статус передаваемого имущества: относится ли объект к имуществу казны либо закреплен за учреждением на праве оперативного управления.
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ".
