Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты физическим лицам в рамках трудовых отношений и гражданско‑правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг. Перечень необлагаемых выплат является закрытым, и гранты в него не включены.

На этом основании Минфин и ФНС последовательно указывают: если грантополучатели состоят с учреждением в трудовых отношениях или работают по ГПД, то выплаты в их пользу облагаются страховыми взносами, независимо от источника финансирования, включая средства гранта. Такой подход справедлив, когда получателем гранта является само учреждение.

Когда позиция регуляторов вызывает сомнения

Ситуация меняется, если грант предоставляется по трехстороннему соглашению, где получателем является физическое лицо или научный коллектив, а учреждение лишь обеспечивает сопровождение гранта.

Разъяснения контролирующих органов не учитывают, что:

- отношения с грантополучателями регулируются трехсторонним соглашением, а не трудовым договором;
- средства гранта учитываются по КФО 3 как средства во временном распоряжении;
- грантополучатели не выполняют работы и не оказывают услуги в интересах учреждения;
- выплаты производятся не из фонда оплаты труда учреждения.

При таких условиях есть основания считать, что страховые взносы не начисляются, поскольку отсутствуют трудовые отношения и ГПД в пользу учреждения.

Аргументы в пользу неначисления взносов

Позицию можно обосновать, если соблюдаются следующие условия:

- работы по гранту выполняются вне рабочего времени, указанного в трудовых договорах; выплаты не являются компенсационными или стимулирующими в рамках системы оплаты труда учреждения;
- руководитель учреждения не вмешивается в исполнение гранта и не принимает решения о сроках и размере выплат;
- с научным коллективом не заключаются дополнительные соглашения к трудовым договорам, не издаются приказы на выплаты от имени учреждения;
- учреждение не ведет учет рабочего времени по гранту;
- учреждение контролирует расходование гранта в рамках отдельного договора по КФО 2, например: перечисляет накладные расходы, предоставляет помещение, имущество, обеспечивает контроль целевого использования средств.

Риски и практика

Споры с налоговыми органами возможны, массовой актуальной арбитражной практики по этому вопросу нет.

Однако ранее суды поддерживали плательщиков, признавая отсутствие обязанности начислять страховые взносы при выплатах грантополучателям по трехсторонним соглашениям в спорах с Пенсионным фондом.

У учреждения есть достаточные аргументы для защиты своей позиции при возникновении претензий контролеров.

Материал подготовлен экспертами компании "СоветникПРОФ".