Ответ и обоснование:
Да, декларацию по налогу на имущество организаций сдавать необходимо. В рассматриваемой ситуации декларация будет нулевой, однако обязанность по ее представлению сохраняется.
Недвижимое имущество, по которому амортизация начислена в полном объеме и которое не выбывает из состава основных средств, подлежит отражению в разделе 2.1 декларации. По строке с кодом 050 указывается остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря налогового периода — в рассматриваемом случае 0,00 руб.
Неотражение в декларации такого имущества является нарушением Порядка ее заполнения. При этом если декларация представлена в установленный срок и такое нарушение не привело к занижению и (или) неуплате налога, налоговая ответственность не применяется.
Обоснование:
В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается недвижимое имущество (включая переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ.
В целях исчисления налога на имущество принимается в расчет стоимость только тех объектов недвижимого имущества, которые согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета учитываются в составе основных средств, то есть на счете 101 00 «Основные средства» (письмо Минфина России от 13.11.2014 N 03-05-05-01/57463).
Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
В соответствии с п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять отчетность по налогу в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Порядок заполнения декларации по налогу на имущество утвержден приказом Федеральной налоговой службы от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@ (далее — Порядок заполнения декларации).
В отношении объектов недвижимого имущества, подлежащего налогообложению по среднегодовой стоимости, заполняется раздел 2 (п. 19 Порядка заполнения декларации).
В соответствующих строках с кодами 020–140 по графам 3, 4 отражаются сведения об остаточной стоимости недвижимого имущества за налоговый период по состоянию на соответствующую дату: по графе 3 указывается остаточная стоимость недвижимого имущества за налоговый период для целей налогообложения; по графе 4 — остаточная стоимость льготируемого недвижимого имущества (подп. 4 п. 21 Порядка заполнения декларации).
Раздел 2.1 заполняется в отношении объектов недвижимого имущества, сумма налога по которым исчислена в разделе 2.
Пунктом 24 Порядка заполнения раздела 2.1 декларации установлено, что только в случае выбытия объекта недвижимого имущества до 31 декабря налогового периода (ликвидации организации до 31 декабря налогового периода) в отношении указанного объекта недвижимого имущества раздел 2.1 декларации не заполняется.
Таким образом, даже если недвижимое имущество полностью самортизировано и его остаточная стоимость равна нулю, но оно не выбыло из состава основных средств, такое имущество также отражается в разделе 2.1 декларации. По строке с кодом 050 указывается остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря налогового периода — 0,00 руб. (подп. 5 п. 23 Порядка заполнения декларации).
Неотражение в декларации имущества, по которому амортизация была начислена в полном объеме, является нарушением Порядка заполнения декларации. Если при этом декларация представлена в установленные сроки и нарушение не приводит к занижению и (или) неуплате налога, налоговая ответственность в таком случае не предусмотрена (пп. 119, 120, 122 НК РФ).
Срок сдачи декларации за 2025 год — не позднее 25 февраля 2026 года. Форма декларации применяется в соответствии с приказом ФНС России от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@ в редакции приказа ФНС России от 17.03.2025 N ЕД-7-21/208@.
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании «СоветникПРОФ».
