Ответ и обоснование:
Да, бюджетное учреждение вправе направить тренера со спортсменами на соревнования и оплатить связанные с этим расходы за счет средств от приносящей доход деятельности (платных услуг), при условии, что такие расходы соответствуют уставным целям учреждения и предусмотрены ПФХД.
При этом порядок бухгалтерского и налогового учета зависит от статуса лиц, направляемых на соревнования, и от связи расходов с деятельностью, приносящей доход.
Обоснование:
Согласно пункту 3 статьи 298 Гражданского кодекса РФ и Федеральному закону от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» доходы от приносящей доход деятельности поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и могут использоваться на достижение целей, ради которых оно создано. Участие в соревнованиях непосредственно связано с уставной деятельностью спортивного учреждения.
Для правомерности расходов необходимо соблюдать следующие условия.
- Устав и положение о платных услугах. Вид деятельности, приносящей доход, и направления расходования внебюджетных средств должны соответствовать учредительным документам учреждения.
- План финансово-хозяйственной деятельности. Расходы на поездку, как и соответствующие доходы, должны быть предусмотрены ПФХД по коду финансового обеспечения (КФО) 2 — приносящая доход деятельность.
- Целевой характер расходов. Направление спортсменов на соревнования должно соответствовать уставным целям учреждения, в частности задачам по спортивной подготовке и популяризации спорта.
За счет средств от приносящей доход деятельности учреждение вправе оплатить расходы на участие в соревнованиях.
В отношении тренера, являющегося штатным сотрудником учреждения, могут быть оплачены суточные, проезд к месту соревнований и обратно, проживание и иные предусмотренные законодательством расходы, связанные со служебной командировкой.
В отношении спортсменов могут быть оплачены проезд, проживание, питание либо компенсация его стоимости, стартовые и целевые взносы за участие, спортивная страховка и экипировка.
Отражение конкретных операций в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с применяемыми учреждением правилами учета. Пример отражения в бухгалтерском учете участия команды в соревнованиях направлен во вложении.
Что касается налогообложения, расходы на поездку, оплаченные за счет средств от приносящей доход деятельности (КФО 2), могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль только при соблюдении требований налогового законодательства. При этом необходимо разграничивать расходы на штатного сотрудника (тренера) и расходы на спортсменов — клиентов или воспитанников учреждения.
1. Расходы на тренера — штатного сотрудника
Поездка тренера оформляется как служебная командировка.
Расходы на проезд, проживание, суточные в пределах норм, установленных локальным актом учреждения, а также расходы на оформление виз и паспортов могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
При этом поездка должна быть непосредственно связана с деятельностью, приносящей доход. Например, тренер сопровождает спортсменов, занимающихся в платных группах, либо участие в соревнованиях связано с деятельностью учреждения по привлечению клиентов на платные услуги.
2. Расходы на спортсменов
Налоговый учет зависит от статуса спортсменов.
Если спортсмены являются учащимися или клиентами платных групп — физическими лицами, расходы на их поездку не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Согласно пункту 29 статьи 270 НК РФ при расчете налога на прибыль не учитываются расходы на оплату занятий в спортивных секциях, посещение физкультурных мероприятий, а также иные аналогичные расходы, произведенные в пользу физических лиц.
При этом учреждение вправе оплатить поездку спортсменов за счет средств от приносящей доход деятельности, однако соответствующие суммы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и покрываются за счет средств учреждения после налогообложения.
Если спортсмены являются штатными сотрудниками учреждения, поездка, как и в случае с тренером, оформляется как служебная командировка. Расходы на проезд, проживание и суточные могут учитываться при расчете налога на прибыль в соответствии со статьей 264 НК РФ.
Если же расходы на участие спортсменов заложены в стоимость оказываемой платной услуги, например услуги по организации участия в конкретном соревновании, и клиенты либо их родители оплатили такую услугу учреждению по договору, расходы на приобретение билетов, оплату взносов и иные связанные с оказанием услуги затраты непосредственно связаны с получением дохода и могут учитываться при расчете налога на прибыль в соответствии со статьей 252 НК РФ.
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ".
