Ответ и обоснование:
Порядок учета зависит прежде всего от срока действия неисключительного права пользования. Если срок не превышает 12 месяцев и не переходит на следующий финансовый год, затраты можно отнести на расходы текущего финансового года. Если срок действия права охватывает два финансовых года, расходы учитываются с применением счета 401 50 «Расходы будущих периодов». Если же неисключительное право пользования программным обеспечением предоставлено на срок более 12 месяцев и выполняются установленные условия признания НМА, оно учитывается как право пользования нематериальным активом на счете 0 111 6I 000.
Обоснование:
Затраты на приобретение неисключительных прав пользования по лицензионным договорам со сроком действия не более одного года можно в полном объеме отнести на расходы текущего финансового года, если использование лицензионного продукта осуществляется в пределах одного финансового года — с 1 января по 31 декабря.
Если неисключительное право предоставлено учреждению не с 1 января текущего года и срок его действия переходит на следующий финансовый год, учреждение использует программный продукт в двух отчетных годах. В этом случае расходы относятся к нескольким отчетным периодам.
Для отражения расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 401 50 «Расходы будущих периодов» (п. 189 Федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов», утвержденного приказом Минфина России от 30 августа 2024 г. № 121н, далее — Порядок № 121н).
Перечень расходов, отражаемых на счете 401 50, является открытым, поэтому затраты на приобретение лицензионных программ со сроком действия не более одного года могут учитываться в составе расходов будущих периодов.
Такой подход к учету расходов на приобретение неисключительных прав пользования со сроком полезного использования не более 12 месяцев, который переходит за пределы года возникновения таких прав, рекомендован финансовым ведомством (п. 3 письма Минфина России от 02.04.2021 № 02-07-07/25218).
Применение данного порядка обеспечивает достоверное формирование финансового результата отчетных периодов и соблюдение требований п. 16 Стандарта «Концептуальные основы...», утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 256н, согласно которому организации бюджетной сферы должны вести бухгалтерский учет с соблюдением принципа равномерности признания доходов и расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни.
Кроме того, остаток по счету 401 50 подтверждает наличие действующей лицензии у учреждения на отчетную дату.
Единовременное отнесение на финансовый результат расходов на приобретение неисключительных прав со сроком полезного использования не более 12 месяцев, но переходящим за пределы года их возникновения, может привести к разногласиям с проверяющими органами и признанию отчетности недостоверной. Финансовое ведомство указывает на необходимость применения счета 401 50 в дополнениях к Методическим рекомендациям по применению Стандарта «НМА» (п. 3 письма Минфина России от 02.04.2021 № 02-07-07/25218).
Порядок признания расходов будущих периодов — ежемесячно, равномерно или иным способом — следует закрепить в учетной политике учреждения (п. 190 Порядка № 121н).
По неисключительным правам пользования НМА, предоставленным на срок не более 12 месяцев, расходы будущих периодов относятся на финансовый результат текущего года в течение периода действия права пользования, начало которого определяется датой фактического предоставления такого права.
В бухгалтерском учете применяются следующие проводки:
- Дебет КРБ 0 401 50 226 Кредит КРБ 0 302 26 73х — отражены расходы, произведенные учреждением в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам;
- Дебет КРБ 0 401 20 226 (0 109 Х0 226) Кредит КРБ 0 401 50 226 — отнесены расходы будущих периодов, произведенные в прошлые отчетные периоды, на текущие расходы учреждения ежемесячно в соответствии с положениями учетной политики.
При этом лицензионное программное обеспечение с 2021 года подлежит учету на счете 0 111 6I 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных» (пп. 47, 48 Порядка № 121н, письмо Минфина России от 17.09.2020 № 02-07-10/81813), если соблюдаются условия признания нематериального актива, установленные пп. 6 и 7 Стандарта «Нематериальные активы».
К таким условиям относятся:
- программное обеспечение предназначено для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения;
- прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала от его использования;
- срок полезного использования составляет более 12 месяцев;
- программное обеспечение можно идентифицировать, то есть выделить или отделить от другого имущества;
- возникновение неисключительных прав пользования подтверждено лицензионным договором либо иным документом, подтверждающим существование права на такой актив;
- стоимость программного обеспечения может быть надежно оценена.
Принимать лицензионное программное обеспечение к учету в качестве объекта НМА на счете 0 111 6I 000 следует на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов с учетом установленного комиссией срока полезного использования свыше 12 месяцев и возможности идентификации (выделения, отделения) программного обеспечения от другого имущества (Методические указания к приказу Минфина России от 15 апреля 2021 г. № 61н).
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ".
