Ответ и обоснование:
Администрация сельского поселения как участник бюджетного процесса не вправе передавать ведение бюджетного учета физическому лицу по договору ГПХ. Передача полномочий по ведению бюджетного учета организациями бюджетной сферы осуществляется в порядке, установленном бюджетным законодательством.
Вместо заключения договора ГПХ с физическим лицом полномочия по ведению бюджетного учета могут быть переданы финансовому органу муниципального образования либо муниципальному учреждению (централизованной бухгалтерии) в установленном законодательством порядке.
Обоснование:
В соответствии с п. 3.1 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» порядок передачи полномочий по ведению бухгалтерского учета организациями бюджетной сферы устанавливается бюджетным законодательством.
По общему правилу, установленному ч. 1 ст. 2 и ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.
Вместе с тем порядок передачи полномочий по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности организациями бюджетной сферы, к которым относятся и органы местного самоуправления, устанавливается бюджетным законодательством Российской Федерации (п. 9 ст. 3 и ч. 3.1 ст. 7 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Согласно ч. 1 ст. 2 БК РФ бюджетное законодательство Российской Федерации состоит из Бюджетного кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о бюджетах, законов субъектов РФ о бюджетах, муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований о местных бюджетах, а также иных федеральных законов, законов субъектов РФ и муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований, регулирующих бюджетные правоотношения.
В соответствии с абзацем первым п. 6 ст. 264.1 БК РФ по решению местной администрации полномочия органов местной администрации, их территориальных органов и подведомственных казенных учреждений по начислению физическим лицам выплат по оплате труда и иных выплат, связанным с ними обязательным платежам, по ведению бюджетного учета, включая составление и представление бюджетной отчетности, консолидированной отчетности бюджетных и автономных учреждений, иной обязательной отчетности, формируемой на основании данных бюджетного учета, а также по обеспечению представления такой отчетности в соответствующие государственные (муниципальные) органы могут быть переданы финансовому органу муниципального образования в соответствии с общими требованиями, установленными Правительством РФ.
Такие полномочия могут осуществляться финансовым органом муниципального образования самостоятельно либо через подведомственное ему казенное учреждение (подп. «д» п. 3 Общих требований, утвержденных постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2019 г. № 1890).
Минфин России в письме от 12.02.2020 № 02-06-07/9319 разъяснил, что передача полномочий по ведению бюджетного учета и формированию бюджетной отчетности допускается другому участнику бюджетного процесса, в частности централизованной бухгалтерии, но не физическому лицу или коммерческой организации.
В письме Минфина России № 02-06-10/93946 также указано, что заключение участником бюджетного процесса договора ГПХ с физическим лицом на оказание услуг по ведению бюджетного учета не допускается, поскольку такой способ организации учета законодательством не предусмотрен.
Кроме того, если договор ГПХ с физическим лицом фактически будет регулировать трудовые отношения — например, исполнитель будет работать постоянно, подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка и распоряжениям руководителя, получать регулярную оплату как штатный работник, — контролирующие органы могут признать такие отношения трудовыми. В этом случае могут возникнуть обязанности по оформлению трудового договора, доначислению налогов и страховых взносов, а также административная ответственность по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ. Для организации штраф может составить от 50 000 до 100 000 руб.
Предоставление такому физическому лицу права второй подписи на платежных документах также не предполагается.
Вместе с тем возможно применение иного способа централизации бюджетного учета. Согласно пп. 10.1 и 11 ст. 161 БК РФ казенное учреждение по согласованию с главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого оно находится, на основании договора (соглашения) вправе передать иному государственному (муниципальному) учреждению (централизованной бухгалтерии) полномочия по ведению бюджетного учета и формированию бюджетной отчетности.
Такое соглашение с централизованной бухгалтерией или иным муниципальным учреждением, выполняющим функции централизованной бухгалтерии, может быть заключено с представительным органом муниципального образования, контрольно-счетным органом муниципального образования либо исполнительным органом муниципального образования.
Решение о способе централизации бюджетного учета, в том числе о создании и организации работы централизованной бухгалтерии, принимается на уровне муниципального образования исходя из кадровой обеспеченности и необходимости оптимизации бюджетных расходов.
Если ведение бухгалтерского учета и (или) составление бухгалтерской (финансовой) отчетности передано муниципальному учреждению (централизованной бухгалтерии) по договору (соглашению), особенности организации ведения учета и (или) составления отчетности устанавливаются таким договором (соглашением) с учетом положений федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов № 121н, 132н, 133н и инструкций по учету и отчетности.
Если полномочия по начислению выплат физическим лицам, связанным с ними обязательным платежам, ведению бюджетного учета и составлению и представлению отчетности передаются Федеральному казначейству либо финансовому органу муниципального образования, исполнение таких полномочий осуществляется с учетом общих требований к их передаче, установленных Правительством РФ (п. 8 Стандарта «Учетная политика», п. 14 Стандарта «Концептуальные основы...»).
Таким образом, расчет количества рабочих часов бухгалтера для заключения договора ГПХ на ведение бюджетного учета не является надлежащим способом обоснования таких расходов, поскольку сам договор ГПХ с физическим лицом для передачи ему полномочий по ведению бюджетного учета заключать нельзя. При выборе централизованного ведения учета расходы и условия оплаты следует обосновывать исходя из заключаемого договора (соглашения) с соответствующим финансовым органом или муниципальным учреждением.
При этом руководитель организации бюджетной сферы независимо от того, ведется ли бухгалтерский учет самостоятельно или передан централизованной бухгалтерии, несет ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также за своевременное представление учредителю и иным внешним пользователям полной и достоверной информации о наличии муниципального имущества и обязательствах учреждения и результатах его деятельности, в том числе органам государственного и муниципального контроля, судам и прокуратуре (см., в частности, постановления ВС РФ от 08.04.2022 № 53-АД22-2-К8, от 25.03.2022 № 53-АД22-1-К8).
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ".
