Ответ и обоснование:
Непредставление уведомления об исчисленных суммах страховых взносов не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ. Данная позиция изложена в письме ФНС России от 28.12.2024 № БВ-4-7/14776.
Вместе с тем отсутствие уведомления может привести к несвоевременному распределению денежных средств, находящихся на едином налоговом счете (ЕНС), в счет исполнения соответствующей обязанности. В таком случае возможно начисление пеней.
Необходимо учитывать, что уведомления по страховым взносам за март, июнь и сентябрь отдельно не представляются, поскольку сведения за эти месяцы включаются в расчет по страховым взносам (РСВ) за соответствующий отчетный период.
Обоснование:
С момента введения единого налогового платежа с 1 января 2023 года ФНС России неоднократно разъясняла вопросы привлечения к ответственности за несвоевременное представление уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов и страховых взносов.
В письмах ФНС России от 23.05.2023 № БС-3-11/6890@ и от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@ указывалось, что ответственность, установленная статьей 126 НК РФ, за несвоевременное представление уведомления, в том числе уточненного, не будет применяться до получения разъяснений об условиях наступления такой ответственности.
Впоследствии в письме от 28.12.2024 № БВ-4-7/14776 ФНС России отметила, что с учетом правовой природы и назначения уведомления об исчисленных суммах налоговых платежей его непредставление не подпадает под состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ.
При этом расширительное толкование норм о юридической ответственности не допускается. Соответствующий подход отражен в определении Верховного Суда РФ от 26.12.2017 № 304-АД17-12725.
Согласно позиции ФНС России уведомление об исчисленных суммах налоговых платежей по своему назначению фактически представляет собой упрощенную форму распоряжения о переводе денежных средств в бюджет, то есть платежного поручения.
Кроме того, в пункте 19 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 разъяснено, что сам по себе факт неуплаты налога, выражающийся исключительно в непредставлении платежного поручения, при отсутствии признаков занижения налоговой базы не является основанием для применения штрафных санкций.
Следует также учитывать особенности представления уведомлений по страховым взносам. Если срок представления уведомления совпадает со сроком представления расчета по страховым взносам, отдельное уведомление за последний месяц соответствующего отчетного периода не требуется. Поэтому уведомления по страховым взносам за март, июнь и сентябрь отдельно не подаются: необходимые сведения отражаются в РСВ за соответствующий квартал.
При этом отсутствие у налогового органа достоверных сведений об обязательствах плательщика вследствие непредставления уведомления может повлечь несвоевременное распределение денежных средств, поступивших на ЕНС, в счет конкретных налоговых обязательств.
Если в результате такого распределения соответствующая обязанность не будет своевременно исполнена, возможно начисление пеней. Поэтому отсутствие оснований для применения штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ не исключает неблагоприятных последствий, связанных с состоянием расчетов с бюджетом.
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ".
