Ответ и обоснование:
Доходы от приносящей доход деятельности и связанные с ними расходы отражаются в декларации по налогу на прибыль по общим правилам главы 25 НК РФ. При соблюдении условий статьи 284.5 НК РФ организация социального обслуживания вправе применять ставку 0%, но обязана вести налоговый учет, представлять декларацию и подтверждать право на льготу.
Доходы от реализации социальных услуг отражаются в приложении № 1 к листу 02 и в листе 02, соответствующие расходы — в приложении № 2 к листу 02. При применении нулевой ставки используются специальные коды налогоплательщика. Наличие ставки 0% не означает, что во всех строках декларации должны стоять нули.
Обоснование:
Согласно статье 284.5 НК РФ организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, могут применять ставку налога на прибыль 0% при соблюдении предусмотренных условий. Федеральным законом от 26.07.2019 № 210-ФЗ действие этой ставки для организаций социальной сферы установлено на бессрочной основе. Применение ставки 0% не отменяет ведения налогового учета, включая раздельный учет по видам деятельности и источникам финансового обеспечения, и представления декларации по статье 289 НК РФ.
Для применения ставки 0% организация должна быть включена в реестр поставщиков социальных услуг субъекта РФ. Доля доходов от предоставления гражданам социальных услуг должна составлять не менее 90% общей суммы доходов, учитываемых при определении налоговой базы за налоговый период. Кроме того, должны соблюдаться требования статьи 284.5 НК РФ к численности работников и отсутствию операций с векселями и производными финансовыми инструментами.
При расчете доли доходов учитываются только услуги, включенные в исчерпывающий Перечень социальных услуг по видам социальных услуг, утвержденный постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 638. В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Федерального закона от 28.12.2013 № 442-ФЗ получателем социальных услуг является гражданин, признанный нуждающимся в социальном обслуживании и получающий такие услуги. Доход от оказания услуги лицу, не признанному нуждающимся в социальном обслуживании, не включается в доходы от социальных услуг при определении 90-процентной доли (письмо Минфина России от 30.01.2017 № 03-03-06/1/4480).
Перейти на ставку 0% в середине налогового периода нельзя: ее применение возможно с начала календарного года (письмо Минфина России от 08.11.2024 № 03-03-06/1/110174). Для начала применения ставки необходимо не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, то есть не позднее 30 ноября предшествующего года, подать в налоговый орган заявление и сведения о соблюдении установленных условий (пункт 5 статьи 284.5 НК РФ). Представленные сведения допускается уточнить по окончании первого налогового периода применения ставки. При отсутствии заявления право на ставку 0% не возникает (письмо Минфина России от 22.01.2025 № 03-03-06/1/5193).
Заявление о применении нулевой ставки подается однократно на весь период ее применения; ежегодно подавать его повторно не требуется (письмо Минфина России от 27.12.2011 № 03-03-06/4/151). Вместе с тем по окончании каждого налогового периода в сроки представления декларации учреждение обязано направить выписку из реестра поставщиков социальных услуг, сведения о доле доходов от социальных услуг в общей сумме доходов, учитываемых при налогообложении, и сведения о численности работников (пункт 6 статьи 284.5 НК РФ). Форма сведений утверждена приказом ФНС России от 23.10.2015 № ММВ-7-3/467@.
Если обязательные сведения не представлены своевременно либо нарушено хотя бы одно из условий применения ставки 0%, с начала соответствующего налогового периода применяется общая ставка налога на прибыль 25%. Налог подлежит восстановлению и уплате с пенями, начисляемыми в порядке статьи 287 НК РФ; при необходимости представляются уточненные декларации за отчетные периоды и декларация за налоговый период (письма Минфина России от 30.08.2017 № 03-03-06/1/55615 и от 08.04.2013 № 03-03-10/11417).
Организация вправе отказаться от нулевой ставки и перейти на общую ставку, направив заявление в налоговый орган (пункт 8 статьи 284.5 НК РФ). При переходе не с начала года возникает необходимость пересчета налога за соответствующий период. Организации социального обслуживания, ранее применявшие ставку 0% и перешедшие на основную ставку, в том числе вследствие нарушения условий, не вправе повторно перейти на ставку 0%.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (пункт 1 статьи 285 НК РФ). Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@. Состав декларации зависит от отчетного периода и совершенных учреждением операций; не относящиеся к деятельности учреждения листы и приложения не заполняются.
За I квартал, полугодие и девять месяцев, по общему правилу, представляются титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения № 1 и № 2 к листу 02. При переносе убытков прошлых лет дополнительно заполняется приложение № 4 к листу 02. За год состав декларации определяется аналогично; лист 07 заполняется при наличии соответствующих средств целевого финансирования и целевых поступлений, за исключением лимитов бюджетных обязательств и субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям (пункты 14, 24, 38 и 39 Порядка).
Подраздел 1.2 раздела 1 и строки 290–340 листа 02 в описанной ситуации не заполняются (пункты 64 и 105 Порядка). Иные листы и приложения включаются при наличии операций, для которых они предназначены, например при исполнении обязанностей налогового агента или наличии обособленных подразделений.
Для организации социального обслуживания, применяющей ставку 0% по статье 284.5 НК РФ, на титульном листе в поле «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код 236, в листе 02 и приложениях к нему в поле «Признак налогоплательщика (код)» — код 12. Эти коды отражают особенности налогового режима учреждения.
Лист 02 «Расчет суммы налога» заполняется на основании приложений к нему. По строкам 010–050 отражаются показатели, необходимые для расчета прибыли или убытка от реализации и внереализационных операций. Если доходы от приносящей доход деятельности состоят только из выручки от оказания социальных услуг, они отражаются по строке 010 листа 02, а также по строкам 010, 011 и 040 приложения № 1 к листу 02.
В приложении № 2 к листу 02 отражаются расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки. Заполнение строк 010–040 зависит от применяемого метода признания расходов — метода начисления или кассового метода. По строкам 040–055 детализируются соответствующие расходы. В частности, по строке 041 указываются начисленные налоги, сборы и страховые взносы, учитываемые в расходах, кроме сумм, названных в статье 270 НК РФ: налог на имущество, транспортный и земельный налоги, государственная пошлина и соответствующие страховые взносы. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по строке 041 не отражаются (пункт 126 Порядка).
Декларацию целесообразно заполнять последовательно: сначала необходимые приложения и специальные листы, затем лист 02 и подраздел 1.1 раздела 1, после чего титульный лист с итоговым количеством страниц. По налоговой базе, подпадающей под действие статьи 284.5 НК РФ, при выполнении всех условий налог исчисляется по ставке 0%.
По пункту 3 статьи 289 НК РФ декларации за отчетные периоды представляются не позднее 25 календарных дней со дня их окончания, а при ежемесячных авансовых платежах исходя из фактически полученной прибыли — не позднее 25-го числа следующего месяца. За девять месяцев 2026 года срок представления декларации приходится на 26 октября 2026 года, поскольку 25 октября — выходной. По итогам налогового периода декларация представляется не позднее 25 марта следующего года (пункт 4 статьи 289 НК РФ).
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ".
