Ответ и обоснование:
При увеличении числа подведомственных получателей бюджетных средств до трех ГРБС перестает соответствовать условию упрощенного осуществления внутреннего финансового аудита (ВФА) о наличии не более двух подведомственных администраторов бюджетных средств. Порядок и срок изменения решения зависят от года его принятия: решение, принятое в текущем финансовом году, может быть изменено после его завершения; принятое в предыдущем году — в текущем году.
Создавать отдельный аудиторский отдел или новую штатную должность необязательно: ВФА может осуществлять уполномоченный работник при непосредственном подчинении руководителю ГРБС и соблюдении функциональной независимости. Бухгалтеры не обязаны проводить ВФА и не вправе независимо проверять бюджетные процедуры, в выполнении которых сами участвовали в текущем или отчетном финансовом году.
Обоснование:
Согласно пункту 9 федерального стандарта «Основания и порядок организации, случаи и порядок передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита», утвержденного приказом Минфина России от 18.12.2019 № 237н (далее — Стандарт № 237н), упрощенное осуществление ВФА допускается при одновременном соблюдении предусмотренных условий. Подпункт «г» пункта 9 предусматривает наличие не более двух подведомственных администраторов бюджетных средств. При увеличении количества подведомственных ПБС до трех данное условие не соблюдается.
При проверке этого условия необходимо уточнить правовой статус подведомственных организаций. К администраторам бюджетных средств относятся не только получатели бюджетных средств, но и администраторы доходов бюджета и источников финансирования его дефицита. Бюджетные и автономные учреждения учитываются отдельно в соответствии с подпунктом «д» пункта 9 Стандарта № 237н, предусматривающим не более трех таких учреждений.
В силу пункта 3 Стандарта № 237н руководитель ГРБС принимает решение об организации ВФА, предусматривающее образование субъекта ВФА либо упрощенное осуществление аудита. Заключительный абзац указанного пункта допускает изменение принятого в текущем финансовом году решения после завершения финансового года, в котором оно принято, исходя из анализа условий пункта 8 Стандарта № 237н с учетом требований пунктов 4, 6, 7, 9 и 10.
Следовательно, если решение об упрощенном ВФА принято в том же году, когда число ПБС увеличилось, следует учитывать установленный пунктом 3 срок его изменения — после завершения этого финансового года. Если решение было принято в предыдущем году, его изменение возможно в текущем году. Для определения конкретного порядка перехода необходимо проверить дату и содержание действующего решения. Независимо от этого изменение числа подведомственных ПБС следует зафиксировать документально и подготовить организационные решения.
Пункт 5 статьи 160.2-1 БК РФ устанавливает осуществление ВФА в соответствии с федеральными стандартами. Согласно пункту 5 Стандарта № 237н субъект ВФА может быть образован путем создания специального структурного подразделения, наделения существующего подразделения аудиторскими полномочиями либо назначения отдельного должностного лица (работника) ГРБС без образования подразделения. Поэтому увеличение количества ПБС не влечет обязательного создания нового отдела или введения дополнительной штатной единицы.
При организации ВФА необходимо соблюдать подпункт «б» пункта 4 Стандарта № 237н: субъект ВФА при осуществлении аудита подчиняется исключительно и непосредственно руководителю ГРБС. Уполномоченное лицо должно обладать необходимыми профессиональными компетенциями и отвечать требованиям функциональной независимости.
Пункт 6 федерального стандарта «Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита», утвержденного приказом Минфина России от 21.11.2019 № 196н, предусматривает независимость внутренних аудиторов. Должностные лица, осуществляющие аудит, не должны в текущем и отчетном финансовых годах участвовать в выполнении или обеспечении выполнения бюджетных процедур, являющихся объектами аудита.
Поэтому бухгалтер, который ведет бюджетный учет, составляет бюджетную отчетность, осуществляет расчеты либо выполняет иные проверяемые бюджетные процедуры, не может одновременно осуществлять независимый аудит этих же процедур. Само включение обязанности по ВФА в должностную инструкцию не устраняет конфликта функций. Вместе с тем абсолютного запрета на назначение работника бухгалтерской службы внутренним аудитором нет: возможность назначения зависит от его фактических обязанностей и предмета проверки.
ГРБС следует проверить дату принятия решения об упрощенном ВФА, уточнить статус всех подведомственных организаций, оценить возможность назначения компетентного и функционально независимого работника, подготовить распоряжение об изменении способа организации ВФА в срок, допустимый пунктом 3 Стандарта № 237н, и закрепить непосредственное подчинение субъекта ВФА руководителю ГРБС.
После образования субъекта ВФА его работа организуется по федеральным стандартам, включая оценку бюджетных рисков, планирование и проведение аудиторских мероприятий, оформление результатов и контроль реализации рекомендаций. Для окончательного определения срока перехода необходимо изучить действующее решение об упрощенном ВФА и документы, подтверждающие статус подведомственных ПБС.
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ".
