Ответ и обоснование:
Автомобильные дороги, фактически полученные по акту приема-передачи, до государственной регистрации права оперативного управления следует учитывать на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». После регистрации права объекты принимаются к балансовому учету на счете 101 12 «Нежилые помещения (здания и сооружения) — недвижимое имущество учреждения» с одновременным списанием с забалансового счета 01.
Автоматически доначислять амортизацию за период нахождения дорог на забалансовом учете не требуется. При балансовом принятии учитывают первоначальную (балансовую) стоимость и накопленную амортизацию, переданные прежним балансодержателем. Начисление амортизации учреждением начинается с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к балансовому учету. Если объект передается из муниципальной казны, особенности расчета амортизации за период нахождения в казне необходимо учитывать отдельно.
Обоснование:
В соответствии с пунктом 1 статьи 299 ГК РФ право оперативного управления имуществом обычно возникает с момента его передачи, если иное не установлено законодательством или решением собственника. Для недвижимого имущества действует требование государственной регистрации права (пункт 2 статьи 8.1, пункт 1 статьи 131 ГК РФ). Согласно статье 28 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ возникновение зарегистрированного права подтверждается выпиской из ЕГРН.
Если дороги фактически переданы по постановлению и акту приема-передачи, но право оперативного управления еще не зарегистрировано, до регистрации их отражают на забалансовом счете 01 по стоимости из документов передающей стороны, организуя аналитический учет по каждому объекту. Такой порядок предусмотрен пунктом 221 Порядка № 121н для имущества, полученного в пользование и не являющегося объектом аренды. Пункт 64.7 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 15.04.2021 № 61н, предусматривает приложение выписки из ЕГРН к акту о приеме-передаче нефинансовых активов (ф. 0510448). На необходимость документа о регистрации также указывают допустимые бухгалтерские записи к приказу Минфина России от 25.12.2025 № 193н.
После государственной регистрации права оперативного управления дороги принимаются на счет 101 12 с одновременным уменьшением забалансового счета 01. Согласно пункту 24 Стандарта «Основные средства» и абзацу второму пункта 9 Стандарта «Государственная (муниципальная) казна», передача нефинансовых активов между организациями бюджетной сферы производится по стоимости, указанной в передаточных документах, с одновременным отражением ранее начисленной амортизации и накопленных убытков от обесценения при их наличии.
За время учета дорог на забалансовом счете 01 учреждение не начисляет амортизацию как по собственным основным средствам. По пункту 33 Стандарта «Основные средства» начисление начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к балансовому учету. Например, при регистрации права 2 октября начисление начинается с 1 ноября, а амортизация за август и сентябрь автоматически не доначисляется. Ранее накопленную передающей стороной амортизацию следует принять по данным акта (ф. 0510448).
Если до регистрации дороги находились в муниципальной казне, они учитываются уполномоченным органом на счете 0 108 51 000 «Недвижимое имущество, составляющее казну». По пунктам 22 и 23 Стандарта «Государственная (муниципальная) казна» в период нахождения объекта в казне амортизация не начисляется, а при вовлечении в хозяйственный оборот рассчитывается и начисляется единовременно. Согласно приведенному экспертом порядку, действующему с 2026 года после отмены Инструкции № 157н, такой расчет при передаче имущества казны в оперативное управление выполняет уполномоченный субъект учета имущества казны (пункты 2 и 7 указанного Стандарта). Поэтому перед оформлением передачи необходимо сверить с передающей стороной стоимость и сумму амортизации.
Для налога на имущество организаций значение имеет учет недвижимости на балансе в качестве основных средств (подпункт 1 пункта 1 статьи 374 НК РФ, письмо Минфина России от 13.11.2014 № 03-05-05-01/57463). Плательщики определяются по статье 373 НК РФ; исключения из объектов налогообложения предусмотрены пунктом 4 статьи 374 НК РФ. Налоговая база по общему правилу определяется исходя из остаточной стоимости (пункты 1 и 3 статьи 375 НК РФ), отдельно по соответствующим объектам недвижимости (пункты 1 и 3 статьи 376 НК РФ). При этом учитываются льготы по статье 381 НК РФ и региональному законодательству (пункт 2 статьи 372 НК РФ), правила уплаты авансовых платежей по пункту 2 статьи 383 НК РФ и срок представления декларации по пунктам 1 и 3 статьи 386 НК РФ — не позднее 25 февраля следующего года.
Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ".
