Кто обязан исчислить и перечислить НДС по заключенному по результатам аукциона договору на установку и эксплуатацию рекламной конструкции между администрацией и индивидуальным предпринимателем, если НДС включен в цену договора и предприниматель оплатил ее полностью?

НДС обязана исчислить и перечислить в бюджет администрация, а не индивидуальный предприниматель. Предприниматель оплачивает предусмотренную договором сумму с НДС в полном объеме, но налогоплательщиком при предоставлении права на установку и эксплуатацию рекламной конструкции выступает администрация. Индивидуальный предприниматель в данном случае не является налоговым агентом по НДС.

Обоснование:

При заключении по результатам аукциона договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции администрация предоставляет имущественное право на размещение рекламной конструкции на муниципальном объекте. Передача такого права признается объектом обложения НДС на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, что разъяснено, в частности, в письме Минфина России от 01.11.2018 № 03-07-11/78754.

Поскольку специальных правил исчисления и уплаты НДС для передачи указанного права НК РФ не устанавливает, обязанность начислить и уплатить налог в бюджет возлагается на администрацию как сторону, реализующую имущественное право. Включение НДС в договорную цену и перечисление предпринимателем полной суммы оплаты не переносят на него обязанность по уплате налога в бюджет.

Пункт 3 ст. 161 НК РФ, предусматривающий исполнение покупателем обязанностей налогового агента при аренде муниципального имущества, в данном случае не применяется: предметом договора является предоставление права на установку и эксплуатацию рекламной конструкции, а не аренда муниципального имущества.

Ответ подготовлен экспертами службы правового консалтинга компании "СоветникПРОФ".